InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Alina Georgiana Costache
la 14 Ian. 2020
Camera Consultantilor Fiscali a publicat raspunsul oferit de Administratia Finantelor Publice referitor la tratamentul TVA aferent sumelor platite de beneficiari pentru rezilierea anticipata a contractelor de prestari servicii de natura continua/tip abonament.
Raspunsul pe care vi-l supunem atentiei este cel primit de la Administratia Sector 1 a Finantelor Publice - Serviciul Asistenta pentru Contribuabili la adresa Camerei Consultantilor Fiscali, cu privire la tratamentul TVA aferent sumelor platite de beneficiari pentru rezilierea anticipata a contractelor de prestari servicii de natura continua/tip abonament.
CCF a solicitat un raspuns oficial ASF plecand de la urmatoarea situatie: “Curtea de Justitie a Uniunii Europene (CJUE) s-a pronuntat la finele anului 2018 cu privire la tratamentul TVA al sumelor platite de catre beneficiarii unor contracte de abonament care prevad o perioada minima de contractare, in cazul rezilierii anticipate a intelegerilor din vointa/culpa beneficiarilor in cauza C-295/17 MEO. Pe scurt, contractele de abonament, incheiate de catre furnizorii de servicii de telecomunicatii cu clientii impuneau o perioada minima de contractare de 2 ani pe perioada careia trebuiau realizate plati lunare. In cazul rezilierii din vointa/culpa beneficiarului, acesta din urma ramanea obligat la plata ratelor ce ar fi fost datorate pe perioada minima de contractare in masura in care contractul nu s-ar fi reziliat. CJUE a statuat ca respectivele sume platite ulterior rezilierii reprezinta contrapartida serviciilor prestate si, astfel, sunt supuse TVA”.
Sursa citata arata ca rationamentul CJUE a fost urmatorul: “Avand in vedere ca in calificarea unei operatiuni taxabile clauzele trebuie interpretate pornind de la realitatea economica si luand in considerare ca realitatea economica privind nivelul contraprestatiei nu se modifica daca clientul reziliaza/ nu reziliaza anticipat contractul, rezulta ca, contravaloarea sumei platite de client este constituita din dreptul acestuia de a beneficia de servicii, chiar si in cazul in care potrivit optiunii sale sau dintr-un motiv care ii este imputabil nu beneficiaza de acestea”.
CCF mai precizeaza ca suma datorata pentru nerespectarea perioadei minime remunereaza prestatiile furnizate, indiferent de modul in care alege clientul sa beneficieze (sau nu) de servicii. “Avand in vedere ca suma achitata de client, in cazul rezilierii anticipate contractului, este deja prestabilita in momentul incheierii contractului, aceasta trebuie sa fie considerata parte din pretul total, impartit in transe lunare, reprezentand in fond contrapartida serviciului prestat. In plus, faptul ca perceperea ratelor nescadente in urma rezilierii are drept obiectiv descurajarea clientilor de la a nu respecta perioada minima de contractare si repararea prejudiciul suferit de operator in cazul nerespectarii perioadei respective sau faptul ca suma facturata este calificata in dreptul national drept o clauza penala, nu sunt determinante pentru calificarea diferita a sumelor in cauza analizata”, mai vedem in raspunsul oferit de ASF Camerei Consultantilor Fiscali.
Extras din solicitarea CCF:
Consecinte pe plan local
Consecinta evidenta este ca plata ratelor in urma rezilierii anticipate a contractelor de telecomunicatii/internet cu perioada minima de contractare vor fi afectate de aceasta decizie. in aceeasi masura, insa, implicatiile nu se rezuma doar la serviciile de telecomunicatii/internet si vor fi afectate si alte tipuri de servicii continue/de tip abonament (ex. chirii) cu perioada prestabilita de contractare.
Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor
Examen Consultant Fiscal 2026
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2026
- Atentie, contabili!
- Atentie, contabili!
- Atentie, contabili!Imprumut acordat salariatului: tratament fiscal si monografie contabila Poate o societate sa acorde imprumuturi salariatilor? | Procedura interna pentru acordarea de imprumuturi catre salariati | Tratament fiscal. Imprumutul este avantaj salarial...citeste mai mult
- Atentie, contabili!Platesti pilonul III de pensii pentru salariati? Afla obligatiile fiscale si monografia contabila Plata pilonului III de pensii pentru salariati: tratament fiscal | Monografia contabila pentru pensia facultativa suportata de angajator | Raportarea platii pensiei facultative in...citeste mai mult
- Atentie, contabili!Transferul de active intre societati afiliate: monografie contabila si reglementari cheie Reglementari cheie privind tranzactiile intre parti afiliate | Monografie contabila Transferul de active intre societati afiliate este o operatiune intalnita frecvent in...citeste mai mult
Solicitare de clarificare
Intrucat pana la aceasta decizie a CJUE orice suma achitata pentru nerespectarea contractului nu intra in baza de impozitare a TVA, in baza prevederilor art. 286 alin. (4) lit. b), daca era perceputa peste preturile negociate, de regula la rezilierea unui contract, daca partile prevedeau ca in caz de reziliere anticipata se vor achita despagubiri, acestea nu erau purtatoare de TVA, indiferent cum erau calculate, daca serviciile nu continuau sa fie prestate.
Dupa acest caz al CJUE, pentru situatiile care sunt identice cu cazul prezentat, respectiv suma care va fi platita in caz de reziliere anticipata a unui contract de prestari de servicii va corespunde cu suma care era aferenta lunilor din contract in care serviciul nu se mai presteaza inmultit cu tariful Iunar al serviciilor, suma respectiva va constitui o prestare de servicii cu plata si in cazul operatiunilor taxabile se va factura cu TVA.
Intrucat nu toate situatiile din practica sunt identice, solicitam opinia oficiala a Ministerului Finantelor Pubiice cu privire la situatiile in care:
• suma care se solicita drept despagubire pentru rezilierea anticipata a contractului este mai mare decat cea care ar corespunde lunilor din contract in care serviciul nu se mai presteaza inmultit cu tariful lunar al serviciilor;
• suma care se solicita drept despagubire pentru rezilierea anticipata este mai mica decat cea care ar corespunde lunilor din contract in care serviciul nu se mai presteaza inmultit cu tariful lunar al serviciilor;
• contractul nu prevede initial nicio prevedere cu privire la reziliere, dar, partile stabilesc de comun acord in cazul rezilierii sa plateasca despagubiri care pot fi egale, mai mari sau mai mici de cat cea care corespunde lunilor din contract in care serviciul nu se mai presteaza inmultit cu tariful lunar al serviciilor. Mentionam ca decizia CJUE in cauza C-295/17 MEO este de natura sa produca probleme deosebite operatorilor economici datorita unei modificari drastice a interpretarii date de CJUE pentru despagubirile platite pentru rezilierea anticipata a contractelor de prestari de servicii de natura continua, drept pentru care va solicitam sa ne comunicati opinia dumneavoastra cu privire la cele mentionate.
Extras din raspunul oferit de ASF:
(...)
Cadrul Legal:
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare (denumita in continuare Legea nr. 227/2015), Normele metodologice de aplicare a Titlului VIl din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1/2016 cu modificarile si completarile ulterioare (denumite in continuare Norme metodologice), Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun ai TVA (denumita in continuare Directiva 20061112/CE); Jurisprudenta Curtii de Justitie a Uniunii Europene in materie.
Tratamentul fiscal:
Conform legislatiei comunitare si nationale in domeniul TVA (art. 2 alin. (1) lit. a) si lit. c) din Directiva 2006/112/CE, respectiv art. 268 alin. (1) din Codul fiscal) livrarea de bunuri si prestarea de servicii efectuate pe teritoriul unui stat membru de catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare sunt supuse TVA atunci cand sunt realizate cu titlu oneros.
Potrivit unei jurisprudente constante a CJUE, o prestare de servicii este efectuata cu titlu oneros numai daca intre prestator si beneficiar exista un raport juridic in cadrul caruia au loc prestatii reciproce, plata primita de prestator constituind contravaloarea efectiva a serviciului furnizat beneficiarului (cauza C-16/93, Tolsma, pct. 14, cauzele conexate C-250/14 si C-289/14, Air France-KLM si Hop!-Brit Air SAS, pct. 22).
Aceasta situatie se regaseste atunci cand exista o legatura directa intre serviciul prestat si contravaloarea primita, sumele platite constituind plata efectiva a unui serviciu care poate fi individualizat, furnizat in cadrul unui astfel de raport juridic (cauza C-277/05, Societe thermale d'EuOnie- les-Bains, pct. 19). Astfel, in cazul unei prestari de servicii, ca regula generala, baza de impozitare a TVA include toate elementele care reprezinta contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de prestator, in schimbul prestarii, din partea clientului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul operatiunii (art. 73 din Directiva 2006/112/CE, respectiv art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal).
Din perspectiva legislatiei in domeniul TVA, o prestare de servicil poate consta, intre altele, in angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie (art. 25 din Directiva 2006/112/CE, respectiv art. 271 alin. (3) lit. c) din Codul fisca1)….
Aceasta situatie se regaseste atunci cand exista o legatura directa intre serviciul prestat si contravaloarea primita, sumele platite constituind plata efectiva a unui serviciu care poate fi individualizat, furnizat in cadrul unui astfel de raport juridic (cauza C-277/05, Societe thermale d'EuOnie- les-Bains, pct. 19). Astfel, in cazul unei prestari de servicii, ca regula generala, baza de impozitare a TVA include toate elementele care reprezinta contrapartida obtinuta sau care urmeaza a fi obtinuta de prestator, in schimbul prestarii, din partea clientului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate de pretul operatiunii (art. 73 din Directiva 2006/112/CE, respectiv art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal).
Din perspectiva legislatiei in domeniul TVA, o prestare de servicil poate consta, intre altele, in angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie (art. 25 din Directiva 2006/112/CE, respectiv art. 271 alin. (3) lit. c) din Codul fisca1)….
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
Articole similare
Achizitie intracomunitara produse energetice. Ce TRATAMENT TVA se aplica?TRATAMENT TVA pentru contract de asociere in participatieTRATAMENT TVA pentru marfurile achizionate din China si vandute in UEAchizitie servicii din stat non-UE. TRATAMENT TVA in cazul unui neplatitor de TVAFacturi emise pe numele salariatilor aflati in deplasare. Care este tratamentul TVA?Ultimele articole
Locul prestarii serviciilor din perspectiva TVA: regula generala, exceptiile si 3 erori frecventeAchizitii intracomunitare de bunuri receptionate dupa prelucrare in alt stat membru UE: care este tratamentul TVA aplicabil in Romania[GHID complet] Reducerile comerciale si financiare: Reguli contabile, TRATAMENT TVA si studiu de cazStudiu de caz - Vanzare cu puncte de fidelizare: TRATAMENT TVA, inregistrari contabileTVA locuinte. Care este tratamentul TVA aplicat vanzarii unui imobil in 2026
Mai multe articole despre tratament tva
Articole similare
Consultantii fiscali avertizeaza: Mecanismul split TVA nu este optionalImpozitul pe profit si formularul 101. Cine are obligatia sa depuna aceasta declaratie?Saptamana 04 - 10 februarie 2008In atentia consultantilor fiscali care doresc sa efectueze expertize fiscale judiciare in anul 2016Examen consultant fiscal 2024. Grile actualizate si cum sa devii consultant fiscalUltimele articole
Esalonarea datoriilor in 2026: CCF cere clarificari privind contractul de fideiusiuneCCF propune modificari asupra proiectului pe TVA al Finantelor. Firmele mici ar putea fi afectateCota TVA cafea. Este de 9% sau de 19% in 2025?Proiect: Finantele introduc numarul de identificare digitala, alternativ CNP-ului clasicEfectuarea de expertize fiscale judiciare in 2020: Conditii pentru inscrierea consultantilor fiscali (informare CCF)
Mai multe articole despre camera consultantilor fiscali
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
