InfoTva.roPrin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
In activitatea curenta a furnizorilor de energie electrica, pot aparea situatii in care facturile emise contin erori privind cantitatea sau valoarea livrata, necesitand corectarea acestora prin facturi storno. Tratamentul TVA aplicabil acestor corectii depinde de data faptului generator si de cota TVA in vigoare la acel moment. In continuare vom vedea modul de aplicare corecta a cotei de TVA in cazul facturilor de regularizare emise ulterior constatarii unor erori, avand in vedere reglementarile actuale din Codul fiscal si normele metodologice aferente.
Avem acest caz. O societate comerciala a emis in luna iulie facturi pentru energie electrica catre consumatorii finali, cu TVA de 19%. In luna august s-au constatat erori de facturare privind cantitatile, iar societatea doreste sa storneze facturile emise in iulie si sa refactureze corect in august. Cum trebuie tratate, din punct de vedere al TVA aceste facturi storno?
Cuprins
Reguli generale in cazul facturarii energiei electrice
Ca regula generala, conform art 281 alin (8) din Codul fiscal, pentru livrarile de bunuri care se efectueaza continuu, cum sunt livrarile de gaze naturale si energie electrica, se considera ca livrarea de bunuri este efectuata la fiecare data prevazuta in contract pentru plata bunurilor livrate sau, in lipsa unei astfel de prevederi contractuale, la data emiterii unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an.
La pct 24 din normele metodologice de aplicare ale art 281 din Codul fiscal se precizeaza faptul ca:
(6) In aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, in cazul livrarilor de bunuri si al prestarilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul generator de taxa intervine la data stipulata in contract pentru plata acestora sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depasi un an. In cazul in care contractul nu stipuleaza o data pentru plata bunurilor/serviciilor livrate/prestate in mod continuu, faptul generator de taxa intervine la data la care se emite o factura, iar daca pe factura se mentioneaza un termen de plata, acesta nu este considerat fapt generator de taxa.
Pentru o mai buna intelegere, voi da cate un exemplu pentru fiecare situatie in parte:
1. daca in contractul incheiat intre parti este prevazut ca plata se va efectua pe data de 10 a fiecarei luni, livrarea de bunuri (faptul generator) se considera ca fiind efectuata pe data de 10 a fiecarei luni. Orice facturare inainte de aceasta data reprezinta o factura in avans.
2. daca in contractul incheiat intre parti nu este prevazuta o data la care se face plata insa cuprinde o referire la faptul ca factura se emite pana pe data de 15 a fiecarei luni, care trebuie achitata in cel mult 15 zile calendaristice, atunci data faptului generator este data in care s-a emis factura, indiferent de data platii.
Asadar, data la care se considera ca fiind efectuata livrarea de gaze/energie electrica nu se stabileste in raport cu perioada de consum ci cu prevederile contractuale, aceasta putand fi data platii sau, dupa caz, data emiterii facturii.
A. Faptul generator este la data stabilita in contract pentru plata bunurilor
1. Factura de consum energie electrica emisa ulterior perioadei de consum
In acest caz, de ex., pentru perioada 07.06.2025-31.07.2025, cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data platii. Daca aceasta este dupa 1 august 2025, cota aplicabila este de 21%.
2. Factura de avans emisa inainte de 1 august 2025, cu regularizare ulterioara
In acest caz, daca data platii este in luna iulie (de exemplu: 29 iulie), cota aplicabila pentru consumul din luna august este de 19% intrucat, conform celor mai sus aratate, faptul generator intervine in luna iulie. Daca data platii este in luna august, atunci, potrivit art 291 alin (6) din Codul fiscal, trebuie regularizata cota de TVA. In acest sens se va storna factura emisa in luna iulie (cu cota de 19%) si se va emite o noua factura cu cota de 21%.
3. Corectii primite dupa 1 august 2025, aferente livrarilor anterioare
In acest caz cota de TVA aplicabila este cea in vigoare la data platii stipulata in contract. Daca aceasta, presupun, este dupa 1 august 2025, cota aplicabila este de 21%.
Autoturisme pe firma Regim fiscal-contabil
Manual de politici contabile - Stick USB
Diferente e-TVA Solutii la notificarile ANAF
Atentie!!! Faptul generator nu are nicio legatura cu plata efectiva. Indiferent cand va achita beneficiarul cval facturii sau chiar daca nu o achita, se considera ca faptul generator (livrarea de gaze/energie electrica) a avut loc pe data inscrisa in contract ca fiind data platii.
B. Faptul generator este la data facturii
1. Factura de consum energie electrica emisa ulterior perioadei de consum
Pentru perioada 07.06.2025-31.07.2025, intrucat factura se va emite dupa 1 august 2025, cota aplicabila este de 21%.
2. Factura de avans emisa inainte de 1 august 2025, cu regularizare ulterioara
In acest caz nu se mai poate spune ca este o factura de avans intrucat, potrivit prevederilor legale, faptul generator are loc la data emiterii facturii.
Intrucat factura este emisa inainte de 1 august 2025, cota aplicabila pentru consumul din luna august este de 19%.
In ceea ce priveste regularizarea consumului, in factura emisa in luna august pentru diferentele de consum veti aplica cota valabila la acea data, respectiv 21%.
3. Corectii primite dupa 1 august 2025, aferente livrarilor anterioare
Si in acest caz cota de TVA aplicabila este tot de 21% intrucat facturile vor fi emise dupa data de 01 august 2025.
Concluzie
In concluzie, in situatia dvs., apreciez ca pana la 15.08.2025, puteti emite facturile de corectie, cu data de 31.07.2025, cu TVA 19%.
Am in vedere prevederile 316 alin. (16) din Codul fiscal "(16) Pentru alte operatiuni decat cele prevazute la alin. (15), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei, cu exceptia cazului in care factura a fost deja emisa. ......"
Raspunsuri oferite in 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.
de Gina PopescuEconomist cu peste 20 de ani experienta in domeniul public si privat. Specialist in: impozitare persoane fizice, Declaratia Unica, impozit pe venit si contributii sociale, nerezidenti, TVA.
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Amenzi de pana la 195.000 lei, aplicate furnizorilor de energie de catre ANPC, pentru facturi defectuoase, in intreaga taraArticole similare
Export servicii catre o societate impozabila din SUA. TRATAMENT TVAPlatitor de TVA: Cand se face schimbarea perioadei fiscale?Servicii prestate pentru un partener din UE. TRATAMENT TVA pentru refacturare costuri de transportFacturi primite de la persoane juridice din UE. TRATAMENT TVAAvans pentru o achizitie intracomunitara. Care este tratamentul TVA?Ultimele articole
Mijloace fixe. TRATAMENT TVA in cazul vanzarilor de masini in UEDeclaratia 394 in 2022. Explicatii necesare contribuabililor pentru evitarea amenzilor de pana la 14.000 leiTRATAMENT TVA de la 1 iulie 2021 pentru vanzarile intracomunitare de bunuri la distanta si livrarile de bunuri interneTratamentul TVA al seviciilor electronice, de telecomunicatii,de radiodifuziune sau televiziune-incepand cu 1 iulie 2021Factura de penalitati. TRATAMENT TVAArticole similare
Comercializare produse de cofetarie in spatiul propriu. Cota de TVAPlata in numerar. Ce facilitati se aplica de la 1 august 2016?Studiu de caz: Cota redusa 9 la suta pentru bunuri livrate cu aviz, anterior datei de 1.06.2015COTA TVA in cazul externalizarii unor servicii turisticeTVA-ul redus la carne ar ajuta familiile sa economiseasca 75 euro pe anUltimele articole
Ingrediente si alte produse alimentare. COTA TVA aplicabila din august 2025Majorare COTA TVA din 1 august 2025. Ce trebuie sa stiti despre regularizarea avansurilorCOTA TVA majorata din august 2025. Apar modificari in cazul regimului special pentru agricultori?TVA apartament in rate. COTA TVA ramane la 5% si DUPA august 2025, in anumite conditiiMajorare COTA TVA: Cum afecteaza gestiunea stocurilor majorarea din 1 august 2025
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
