Ce etape urmam pentru iesirea din evidenta platitorilor de TVA?

Tags: tva, evidenta platitori tva, scoaterea din evidenta platitorilor de tva, codul fiscal

Vom analiza mai jos cazul unui SRL cu activitate de comert, platitor de TVA si care a indeplinit conditia pentru 2012 ca cifra de afaceri sa fie mai mica decat 65.000 euro si doreste sa devina neplatitor de TVA. Vom vedea astfel ce procedura se aplica si ce se va intampla cu stocul de marfa. De asemenea, vom stabili daca societatea trebuie sa ajusteze TVA aferenta stocului de marfa sau TVA aferenta activelor imobilizate. In plus, vom stabili cum se procedeaza cu TVA aferenta facurilor primite, dar neplatite la data inregistrarii ca neplatitor de TVA tinand cont ca TVA este inregistrata pe contul 4428C - TVA neexigibila aferenta facturilor neplatite, iar societatea aplica sistemul TVA la incasare.

Solutia consultantului:

In cazul in care perioada fiscala pentru depunerea deconutului de TVA a fost luna calendaristica, in situatia in care nu ati depasit plafonul de scutire de la art. 153 alin. (1) din Codul fiscal (220.000 lei), pentru a iesi din evidenta platitorilor de TVA, pana pe data de 10 mai 2013, trebuie sa depuneti la organul fiscal de care apartineti , formularul 096 "Declaratie de mentiuni privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA", insotit de urmatoarele documente:

- Balanta de verificare la 30.04.2013
- Imputernicire semnata de reprezentatul legal (administrator) si stampilata;
- Certificatul de inregistrare in scopuri de TVA in original.

In cazul in care perioada fiscala pentru TVA a fost trimiestrul, puteti depune formularul 096 si documentele mai sus mentionate abia in iulie 2013 pana la termenul limita 10.07.2013.
 
Formularul 096 se utilizeaza pentru anularea inregistrarii in scop de TVA, conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, redat mai jos:


"(7) Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 care in cursul anului calendaristic precedent nu depaseste plafonul de scutire prevazut la alin. (1) poate solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153, in vederea aplicarii regimului special de scutire, cu conditia ca la data solicitarii sa nu fi depasit plafonul de scutire pentru anul in curs. Solicitarea se poate depune la organele fiscale competente intre data de 1 si 10 a fiecarei luni urmatoare perioadei fiscale aplicate de persoana impozabila in conformitate cu prevederile art. 156^1.

Anularea va fi valabila de la data comunicarii deciziei privind anularea inregistrarii in scopuri de TVA. Organele fiscale competente au obligatia de a solutiona solicitarile de scoatere din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA cel tarziu pana la finele lunii in care a fost depusa solicitarea.

Pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, persoanei impozabile ii revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153. Persoana impozabila care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de taxa prevazut la art. 156^2, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 156^1, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA. in ultimul decont de taxa depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze valoarea rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa, conform prezentului titlu."

Odata cu depunerea cererii privind scoaterea din evidenta platitorilor de TVA, aveti urmatoarele obligatii:

- pana la comunicarea deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA, adica pana la data primirii de la ANAF deciziei privind anularea inregistrarii in scop de TVA, persoana impozabila are toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA - respectiv, in perioada cuprinsa intre data depunerii cererii de solicitare a scoaterii de la TVA si data comunicarii deciziei de catre ANAF privind scoaterea de la TVA, persoana juridica colecteaza, deduce TVA, intocmeste jurnale de vinzari si cumparari, depune decontul de TVA si declaratiile 394 si 390 - dupa caz;
- societatea care a solicitat scoaterea din evidenta are obligatia sa depuna ultimul decont de TVA (300) prevazut la art. 156^2, indiferent de perioada fiscala aplicata conform art. 156^1 (lunar sau trimestrial), pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care a fost comunicata decizia de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA - dupa ce a primit decizia privind scoterea din evidenta TVA;
- in acest ultim decont de TVA depus, persoanele impozabile au obligatia sa evidentieze si valoarea TVA rezultata ca urmare a efectuarii tuturor ajustarilor de taxa in conformitate cu art. 148 si / sau 149 din Codul fiscal.

Ajustarile privind TVA pot genera obligatii de plata a TVA in favoarea statului.

Ajustarea sumei TVA deduse se efectueaza cu respectarea urmatoarelor prevederi din Codul fiscal:

 - pentru bunurile si serviciile neconsumate: art. 148 "Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" lit. c) "persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere." si punctul 53 din normele de aplicare.

- pentru bunuri de capital si investitii in curs de executie: art. 149 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital" si punctul 54 din normele de aplicare. Pentru cladirile vechi, in vederea efectuarii ajustarii trebuie analizat modul de incadrare a bunurilor imobile in prevederile art. 161 asa cum se detaliaza de la alin. 1 la 14.

 Monografie contabila:

a) stocuri marfa inregistrata la pretul de vanzare:

din stocul de marfa veti elimina TVA neexigibil si veti efectua inregistrarea contabila
4428        =            371
-eliminarea adaosului comercial pentru a afla costul marfurilor aprovizionate
- si aplicarea TVA in cota de 24% pentru marfa aflata in stoc pentru care ati dedus TVA
Inregistrarea contabila 635=4426 cu TVA dedusa aferenta stocului de marfa

b) stocuri (marfa, materiale, obiecte de inventar in folosinta) inregistrata la pretul de achizitie:

 - se aplica TVA in cota de 24% la stoc si se face inregistrarea contabila
635=4426

c) mijloace fixe
Se ajusteaza pentru valoarea ramasa de amortizat
635=4426

d)bunuri de capital

pentru bunuri de capital altele decat imobile ajustarea se efectueaza pe o perioada de 5 ani, iar pentru imobile pe o perioada de 20 de ani.

In ceea ce priviste facturile neplatite, la pct. 45 alin. (14) din normele metodologice date in aplicare potrivit  art. 145 din Codul fiscal, se prevede ca:

" In cazul persoanelor impozabile care au efectuat achizitii pe perioada in care au aplicat sistemul TVA la incasare sau al celor care au efectuat achizitii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la incasare, pentru care deducerea taxei se exercita potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1) si (1^2) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal, taxa neachitata aferenta achizitiilor respective efectuate inainte de scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 145 - 147 din Codul fiscal, la data platii, in situatia in care bunurile achizitionate nu se aflau in stoc la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA.

Deducerea se realizeaza prin inscrierea sumelor deduse in declaratia depusa potrivit prevederilor art. 156^3 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal si restituirea sumelor respective de la bugetul de stat."