In ce conditii scutim de plata TVA serviciul de transport international de persoane

Tags: regim tva, hg 44/2004, transport persoane

O firma X cu obiect de activitate transport persoane incheie un contract de prestari servicii de transport pe ruta Romania-Bulgaria-Romania cu firma Y (care are acelasi obiect de activitate). Contractul prevede efectuarea unor curse saptamanale, firma X urmand sa preia turisti pe care ii va transporta in Bulgaria, iar la intoarcere va aduce alti turisti din Bulgaria catre Romania. Este corecta intocmirea facturii de catre firma X, cu mentiunea la rubrica TVA, "scutit cu drept de deducere"?

Raspuns:

In opinia noastra, consideram ca sunt aplicabile prevederile de la art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ce stabileste ca locul prestarii de servicii transport de persoane este locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse in cazul serviciilor de transport de calatori.
 
Acest lucru semnifica ca pentru distanta parcursa pe teritoriul Romaniei, se va emite factura cu TVA, iar pentru distanta parcursa pe teritoriul Bulgariei se va emite factura in regim de scutire de TVA.
 
Redam prevederile din normele metodologice pentru articolul mentionat, regasite la pct. 14 ^1 din HG 44/2004, privind normele metodologice de aplicare a Codului fiscal:
 
"1) Conform art. 133 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestarii pentru serviciile ce constau in transportul de calatori este locul in care se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse.
(2) Transporturile nationale de calatori sunt transporturi care au locul prestarii in Romania, avand punctul de plecare si punctul de sosire pe teritoriul Romaniei.

(3) Transporturile internationale de calatori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara tarii, fie ambele puncte sunt situate in afara tarii.
Locul prestarii serviciilor de transport international de calatori este considerat a fi in Romania pentru partea din parcursul efectuat in interiorul tarii, denumita traseu national.
(4) Pentru transportul international de calatori, partea din parcursul efectuat in Romania este parcursul efectuat intre locul de plecare si locul de sosire a transportului de calatori, determinata dupa cum urmeaza:

a) pentru transportul care are punctul de plecare in Romania, locul de plecare este considerat a fi primul punct de imbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in strainatate;
b) pentru transportul care are punctul de plecare in afara Romaniei si punctul de sosire in Romania, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din strainatate spre Romania, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost imbarcati in afara Romaniei;
c) pentru transportul care tranziteaza Romania, fara a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire in Romania, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei dinspre strainatate in Romania, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in strainatate;
d) in cazurile prevazute la lit. a)-c), pentru pasagerii care s-au imbarcat si debarcat in interiorul tarii, calatorind cu un mijloc de transport in trafic international, partea de transport dintre locul de imbarcare si locul de debarcare pentru acesti pasageri se considera a fi transport national.

(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul international de bunuri, altul decat transportul intracomunitar de bunuri, prestat catre persoane neimpozabile, precum si pentru transportul international de calatori se emit pentru parcursul integral, fara a fi necesara separarea contravalorii traseului national si a celui international.

Orice scutire de taxa pentru servicii de transport, prevazuta de art. 143 sau 144 din Codul fiscal, se acorda pentru parcursul efectuat in interiorul tarii, in timp ce distanta parcursa in afara tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa.

Persoana care efectueaza servicii de transport international de bunuri, altul decat transportul intracomunitar de bunuri, catre persoanene impozabile si/sau servicii de transport international de calatori beneficiaza de dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor de bunuri si/sau servicii si pentru partea din transport care nu are locul prestarii in Romania, in baza art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.