Stocuri la dispozitia clientului. Regim TVA

Tags: stocuri, tva, omfp 2216/2006, achizitie intracomunitara, livrare intracomunitara

Societatea X din Romania are incheiat un contract de procesare cu o firma din Germania cu cod valid de TVA. De la 01.01.2013, societatea romana va incheia un contract de productie cu firma din Germania, urmand mai exact sa cumpere marfa si sa trimita produsele finite in nume propriu la clienti. La 31.12.2012, societatea romana are marfa primita spre prelucrare in stoc. Vom stabili astfel daca societatea poate transforma acest stoc in marfa pusa la dispozitia clientului, respectiv firma din Germania sa emita facturi lunare pentru aceasta marfa pe masura ce societatea consuma din ea in procesul de productie sau este necesar sa se trimita toata marfa din stoc inapoi pentru a inchide non-transferul.

Solutia consultantului:

In situatia in care Germania aplica ori accepta un regim de simplificare similar celui aplicat in Romania se vor aplica masurile de simplificare prevazute de OMFP 2216/2006 cu modificarile si completarile ulterioare. In acest caz, se considera ca furnizorul nu a realizat o achizitie intracomunitara asimilata in Romania in momentul sosirii bunurilor ce au fost trimise in cadrul contractului privind stocuri la dispozitia clientului, iar eventuala restituire a bunurilor respective in statul membru din care au provenit, nu va fi considerata transfer in sensul art. 128 alin. (10) din Codul fiscal.

Vanzarea de bunuri catre societatea din Romania este considerata:
   a) o livrare intracomunitara, din punctul de vedere al furnizorului, pe care acesta trebuie sa o declare ca atare in Germania, statul membru din care au fost transportate bunurile;
   b) o achizitie intracomunitara, din punctul de vedere al consignatarului sau al cumparatorului bunurilor, in cazul stocurilor la dispozitia clientului, conform art. 1301 alin. (1) din Codul fiscal , pe care Societatea X, cumparatorul bunurilor, trebuie sa o declare ca atare in Romania.

In acest caz, societatea din Romania trebuie sa emita documentele prevazute la art. 1551 din Codul fiscal si sa tina un registru special in care sa raporteze:
   a) data sosirii, denumirea si cantitatea bunurilor primite;
   b) data livrarii locale a acestor bunuri in Romania, cu o trimitere la factura sau la alt document emis;
   c) data transportului de bunuri care nu au fost achizitionate si care se restituie in statul membru de unde au provenit, precum si natura si cantitatea acestor bunuri;
   d) numele, adresa si datele de identificare ale fiecarui furnizor.

Societatea din Romania care este destinatarul bunurilor in Romania va emite un document care cuprinde urmatoarele informatii:
 a) un numar de ordine secvential si data emiterii documentului;
 b) denumirea/numele si adresa partilor;
 c) data primirii bunurilor;
 d) denumirea si cantitatea bunurilor.

In momentul returnarii partiale sau integrale a bunurilor se va emite un document care va cuprinde urmatoarele informatii:
 a) un numar de ordine secvential si data emiterii documentului;
 b) denumirea/numele si adresa partilor;
 c) data la care bunurile sunt returnate;
 d) denumirea si cantitatea bunurilor.
In factura primita se va face o referinta la acest document.

 Daca nu se aplica masurile de simplificare societatea din Germania:
   a) realizeaza un transfer in Germania, conform echivalentului din legislatia acestui stat al art. 128 alin. (10) din Codul fiscal ;
   b) realizeaza o achizitie intracomunitara asimilata in Romania, conform art. 1301 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal ;
   c) realizeaza o livrare de bunuri care are loc in Romania conform art. 132 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal , atunci cand bunurile din stocul la dispozitia clientului intra efectiv in posesia clientului;
   d) trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in Romania conform art. 153 din Codul fiscal pentru a realiza operatiunile prevazute la lit. b), sau dupa caz, lit. c).

In ceea ce priveste stocurile aflate deja in Romania in baza contractului de prelucrare, consideram ca, in situatia in care se aplica masurile de simplificare, in baza contractului incheiat intre parti acestea pot fi considerate stocuri puse la dispozitia societatii din Romania. Informatii cu privire la aceste bunuri se vor completa in documentele mai sus mentionate precum si in Registrul bunurilor primite. In cazul in care nu se aplica masurile de simplificare, societatea din Germania realizeaza un transfer in Germania, conform echivalentului din legislatia acestui stat al art. 128 alin. (10) din Codul fiscal si o achizitie intracomunitara asimilata in Romania, conform art. 1301 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal . In acest caz, transferul se considera efectuat in momentul in care inceteaza contractul de prestari servicii care implica lucrari asupra bunurilor corporale efectuate in Romania iar bunurile nu sunt reexpediate in Germania (operatiunea care initial a constituit un nontransfer devine  transfer).