Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Vom analiza mai jos situatia in care se efectueaza o achizitie intracomunitara de marfa, sub conditia CPT. Factura de marfa este emisa pe data de 31.05.2013. Marfa este receptionata luna urmatoare, in data de 05.06.2013.
a) Cum se va inregistra in contabilitate acesta marfa (factura emisa in mai si receptia in iunie)? Se foloseste contul 327?
b) La ce curs valutar (din mai sau iunie) se va inregistra in declaratia 390?
Solutia consultantului:
Conform INCOTERMS:
"Livrarea sub conditia CPT se caracterizeaza prin obligatia vanzatorului de a plati frachtul pentru transportul marfii la destinatia convenita.
Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor
Marea Carte Verde a Monografiilor Contabile
Ghidul Practic al Monografiilor Contabile 2024
Din momentul in care marfa a fost predata de catre vanzator in custodia carausului trec asupra cumparatorului atat riscul pierderii sau avarierii marfii in timpul transportului, cat si orice alte cheltuieli suplimentare ocazionate de evenimente produse dupa predarea marfii de catre vanzator carausului. In ipoteza cand transportul marfii la destinatie este infaptuit de catre carausi succesivi, riscurile mentionate trec de la vanzator, la cumparator din momentul in care marfa a fost predata primului caraus.
Totodata vanzatorului ii revine obligatia de a asigura vamuirea marfii la export.
Termenul CPT este compatibil cu orice mod de transport inclusiv cu transportul multimodal."
Asadar, aceasta conditie presupune ca beneficiarul, din punct de vedere juridic, intra in posesia marfii la locul stabilit de comun acord cu furniozurl pentru predarea acesteia.
Din acest moment, indiferent daca din acel loc marfa este transportata de beneficiar sau de un transportator (sau mai multi) pina la destinatia finala, beneficiarul devine proprietarul de drept al marfii, acesta putind dispune cum doreste de marfa, iar riscurile si beneficiile ii sint transferate de la furnizor. Furnizorul intocmeste factura sa cu data predarii efective a marfii de la el la beneficiar (chiar daca marfa este predata, de facto, unui transportator platit de beneficiar).
Juridic, benefiaciarul a facut receptia marfii odata cu preluarea acesteia de la furnizor (chiar si printr-un transportator).
Pe de alta parte, conform Directivei a IV-a a Comunitatii europene, aprobata si de Romania prin OMFP 3055/2009, "Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor.", asa cum este prevazut la punctul 155 din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055.2009.
La punctul 154 alin. (3) din aceleasi Reglementari se prevede:
"(3) Sunt reflectate, de asemenea, distinct in contabilitate, acele stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sint in curs de aprovizionare (grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare" din Planul de conturi general)."
In concluzie, din perspectiva juridica si a reglementarilor contabile europene, receptia marfii nu are insemnatatea din leagislatia interna (OMFP 3512/2008 privind documentele financiar-contabile), conform careia, la intrarea efectiva in unitate a marfii, trebuie sa i se faca formele de receptie, intocmindu-se NIR-ul, ci are insemnatatea de transfer al dreptului de proprietate si al riscurilor si beneficiilor de la furnzior la cumparator, acesta din urma putind sa dispuna de marfa, indiferent de locul unde se gaseste aceasta, ca un proprietar, dupa cum doreste.
Acest transfer si, implicit, receptia marfii, se pot realiza, in functie de conditia de livrare, la poarta fabricii vinzatorului (conditia de livrare ex-works"), pe un vas aflat pe mare (care poate fi conditia CPT), la frontiera Romaniai (franco frontiera romana) etc.
Factura intocmita de furnizor va purta data la care se transfera dreptul de proprietate (de exemplu, daca este conditia ex-works, factura va purta data la care transportatorul din partea cumparatorului ridica marfa de la fabrica vinzatorului, daca este conditia CPT, factura va avea data cind beneficiarul, el insusi sau printr-un transportator, va ridica marfa de la furnzior, sa zicem pe mare). Bineinteles, marfa va ajunge efectiv in unitatea cumparatorului dupa cviteva zile de la intocmirea facturii. Pentru acest decalaj de timp, s-au introdus conturile din grupa 32 "Stocuri in curs de aprovizionare".
Acum se pune problema cusrului valutar utilizat pentru inregsitrarea stocurilor in contabilitate, avind in vedere ca exista un decalaj de timp intre receptia bunurilor (stabilita mai sus) si intrarea efectiva in unitate a acestora.
Avem punctul 184 alin. (4) din Reglementarile contabile aprobate prin OMFP 3055/2009, care stipuleaza:
"(4) In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmind ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor."
a) Fata de cele prezentate mai sus, inregistrarea in contabilitate se va face in felul urmator:
- la data facturii, pe 31.05.2013:
327 = 401 cu suma in valuta din factura inmultita cu cursul BNR valabil pentru data de 31.05.2013.
Data de 31.05.2013 reprezinta data receptiei bunirilor de catre cumparator, deoarece i s-au transferat dreptul de proprietate, riscurile si beneficiile, desi toate acestea s-au produs undeva pe mare, sa zicem.
- la data intrarii in unitate a bunurilor (05.06.2013):
371 = 327 la valoarea din 31.05.2013.
Nu exista diferente de curs in ceea ce priveste marfa.
La data de 05.06.2013 se va intocmi NIR-ul, care este un document prevazut doar de legislatia interna.
b) Conform art. 156^4 alin. (1) litera d) din codul fiscal, orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 sau 153^1 trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organele fiscale competente, pina la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare unei luni calendaristice, o declaratie recapitulativa in care mentioneaza achizitiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de taxa a luat nastere in luna calendaristica respectiva.
Conform art. 135 alin. (2) din codul fiscal, in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul echivalent art. 155 alin. (14) sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 155 alin. (8) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pina la data respectiva.
Asadar, factura este emisa, are data de 31.05.2013, deci exigibilitatea taxei este la data emiterii facturii, iar declaratia 390 se depune pentru luna mai 2013, la cursul BNR valabil in data de 31.05.2013 (cel cu care s-a inregistrat si marfa, in speta cel afisat de BNR in 30.05.2013 dupa ora 14 valabil pentru data de 31.05.2013).
Cursul valutar este cel prevazut la art. 139^1 alin. (2) din codul fiscal.
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Cum s-a modificat profitul impozabil al sediilor permanente in RomaniaDocumentar fiscal: Ce reguli respectam privind depunerea formularului 221?ANAF schimba declaratiile fiscale. Ce formulare se modificareTranzactiile pe card in Romania: potential major pe piataCine e obligat sa depuna formularul 010? Norme actuale privind inregistrarea fiscalaUltimele articole
Declaratia informativa 392. Cum vom completa corect?Formularul 094 se depune pana la 27 ianuarie 2014ANAF: In atentia celor care depun formularul 394Formularul 014 a fost modificat. Ce implica notificarea privind modificarea anului fiscal?2014 vine cu o noua taxa: consultantii fiscali certifica pe bani declaratiile anuale de impozit pe profitArticole similare
Codul Fiscal 2010 TITLUL II - Capitolul II - Calculul profitului impozabilValoare reziduala leasing financiar. Deducere TVANoul Cod fiscal in 2014: Ce modificari au intrat in vigoare de la 1 ianuarie?Norme codul fiscal 2008 Titlul II Capitolul IIDeductibilitate cheltuieli aferente autovehiculelor. Caz practicUltimele articole
Impozit minim pe cifra de afaceri. Calcul util privind noul impozit minimDepunere raportari contabile la 30 iunie 2024. Cum trebuie sa procedati in cazul in care apar eroriRegulile de completare a D101 privind impozitul pe profit, modificate! Care sunt noutatile din 2024Microintreprinderi in 2023. Cum se calculeaza plafonul de 500.000 euro?D101: Incepand cu 2023 exista 2 declaratii anuale de impozit pe profitArticole similare
Bonuri combustibil din UE. Este obligata societatea sa modifice perioada de TVA?Ce declaratii privind TVA depunem pana la 10 augustConditii de exercitare a dreptului de deducereReminder ANAF! Marti, 7 septembrie 2021, este termenul limita pentru depunerea Formularului 092Cine e obligat sa depuna declaratia recapitulativa?Ultimele articole
Achizitii intracomunitare peste plafonul de 10.000 euro. Unde se achita TVA-ul?Doua situatii in care se poate modifica perioada fiscala pentru TVA de la trimestru la lunaOperatiuni taxabile din Romania. Cine are obligatia de a plati taxa si care sunt exceptiileCum se stabileste TVA-ul pentru achizitiile intracomunitare de bunuri si serviciiCalendar ANAF: Declaratii scadente in 7 octombrie 2024Articole similare
Studiu de caz: Achizitia intracomunitara in cazul actualizarii unor licenteAspecte privind TVA si inregistrari contabile intr-o operatie triunghiulara. Cum procedam?Cum se inregistreaza in contabilitate TVA virat de furnizor?Prestari servicii Elvetia. Decont TVA. Cum procedam cu inregistrarea contractului si cu obligatiile declarative?Comert cu autoturisme second hand. Regim special de TVAUltimele articole
Achizitie intracomunitara de bunuri. In ce luna trebuie cuprinsa tranzactia in D390Cum pot fi emise facturile in cazul livrarilor de bunuri si care este tratamentul TVATransport persoane prin Bolt. Exemplu de monografie contabilaDECLARATIA 390. Cum se corecteaza formularul transmis eronat si sanctiunile aferentePana la final de ianuarie 2022 trebuie depusa D 394 privind livrarile/prestarile si achizitiile efectuate in scopuri de TVAArticole similare
Cum si cand inregistrez omisiunea unor rapoarte Z din lunile anterioare?Achizitie imobil in leasing financiar. Cum facem amortizarea contabila si fiscala?Deducere cheltuieli protocol cu partenerii de afaceri. Cum tratam facturile?Vanzare cu plata in rate. Care sunt aspectele esentiale privind TVA-ul si impozitul pe profit?Incasare partiala facturi. Cum tratam facturile?Ultimele articole
TVA respins la rambursare. Cum intocmim monografia contabila?TVA respins la rambursare. Cum procedam?SNC. Transfer active. Ce documente sunt necesare?Investitii efectuate asupra unui drum de acces. Ce tratament contabil aplicam?Inlesniri la plata creantelor bugetare. Care sunt inregistrarile contabile?Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"PLANUL DE CONTURI- modificari aduse de Noul Cod Fiscal"