Inregistrari contabile pentru creante bugetare

Tags: inregistrari contabile, tva, decont tva

Intrebare: Societatea a facut un import de marfa in luna ianuarie 2011 pentru care a platit taxe vamale si TVA. In luna decembrie in urma unui control, societatea primeste decizie de regularizare, s-au stabilit creante bugetare de incasat si anume TVA si taxe vamale. Plata trebuie facuta in contul Biroului vamal. Plata diferentelor s-a facut in luna ianuarie 2012. Care sunt inregistrarile care trebuie facute in luna decembrie in urma acestei regularizari. Acest TVA se trece si in decontul 300? Este deductibil?

Raspuns:

Prin decontul de TVA se raporteaza doar suma TVA inscrisa in declaratia vamala de import sau in actul constatator incheiat de catre organele vamale cu ocazia regularizarilor efectuate. In acest context, consider ca emiterea Deciziei de regularizare a sumei TVA de plata datorata  biroului vamal trebuie sa urmata de  intocmirea  actului constatator.

Decizia de regularizare nu este un document reglementat in Codul fiscal prin care se  permite  exercitarea dreptului de deducere a TVA. Aduc drept argument prevederile articolului 146 "Conditii de exercitare a dreptului de deducere" alineatul 1 litera c) " pentru taxa achitata pentru importul de bunuri…. sa detina declaratia vamala de import  sau actul constatator emis de organele vamale…… care sa mentioneze persoana impozabila ca importator al bunurilor din punctul de vedere al taxei, precum si documente care sa ateste plata taxei de catre importator sau de catre alta persoana in contul sau."
           
In situatia in care diferentele suplimentare de plata s-au achitat in luna ianuarie 2012, consider ca actul constatator trebuie emis de catre biroul vamal in luna ianuarie 2012. Actul constatator astfel emis se evidentiaza in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna ianuarie 2012 si raporteaza prin decontul de TVA cod 300 pana pe data de 27.02.2012.    

Pentru aceasta situatie pot fi efectuate urmatoarele inregistrari contabile:
a)    in luna decembrie 2011:
-    pentru taxele vamale datorate in anul 2011:  635 = 446.01 (analitic distinct). in situatia in care bunurile nu au fost deja vandute, valoarea taxelor vamale poate reintregi costul de achizitie al acestora. in cazul mijloacelor fixe, este recomandabila inregistrarea acestora in costul de achizitie (213 = 446) urmata de recalcularea ratei lunare de amortizare;
-    pentru TVA datorata in luna decembrie 2011, dar achitata in luna ianuarie 2012: 4428 = 446.02 (analitic distinct).

b)    in luna ianuarie  2011:
-     plata taxelor vamale: 446.01 = 5121;
-     plata TVA: 446.02 = 5121 si concomitent, exercitarea dreptului de deducere a TVA 4426 = 4428;

In concluzie, suma TVA achitata in vama reprezinta TVA deductibila care poate fi dedusa sub rezerva respectarii conditiilor de la art. 145 alin. (2) si a documentelor reglementate prin art. 146 alin. (1) din Codul fiscal . Suma TVA aferenta unei achizitii de bunuri este deductibila numai in situatia in care bunurile  respective sunt destinate realizarii de:
-    operatiuni taxabile, aspect reglementat prin  art. 145 alin. 2 lit. a). in categoria operatiunilor taxabile se incadreaza livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate catre parteneri stabiliti pe teritoriul Romaniei.
-    operatiuni neimpozabile , aspect reglementat prin  art. 145 alin. 2 lit. b). in categoria operatiunilor neimpozabile se incadreaza  prestarile de servicii efectuate catre parteneri stabiliti in afara teritoriului Romaniei.
-    operatiuni scutite cu drept de deducere, aspect reglementat prin  art. 145 alin. 2 lit. c). in categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere  se incadreaza exporturile si livrarile intracomunitare de bunuri.