O situatie speciala legata de achizitia extracomunitara

Tags: declaratia 390, tva, achizitie extracomunitara, prestari servicii

Am dezbatut aici de nenumarate ori diferite studii de caz care aveau un numitor comun: achizitiile intracomunitare. Sa supunem astazi analizei un caz in care o societate, intermediara in asigurari, primeste o factura de la o societate de asigurari din Republica Moldova, cu despagubire si comision intermediere in suma de 500 EUR despagubire si 200 EUR comision. Societatea intermediara din Romania factureaza la randul ei catre societatea de asigurari din Germania care datoreaza despagubirea, 500EUR despagubire si 300 EUR comision. Practic societatea din Romania este un intermediar intre societatea din Moldova si societatea din Germania (va ramane cu un comision de 100 euro). Vom stabili, asadar, cum inregistreaza societatea din Romania factura din Moldova si factura catre Germania, urmand sa vedem si daca se datoreaza TVA pentru factura din Moldova. De asemenea, vom avea in vedere declararea in D390 si 300.

Raspuns:

Conform art 137 alin 3 lit b din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata nu cuprinde urmatoarele:
" sumele reprezentand daune-interese, stabilite prin hotarare judecatoreasca definitiva si irevocabila, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate".
     
Avand in vedere aceasta prevedere legala, rezulta faptul ca despagubirile respective nu intra in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata, ci numai comisionul perceput.
    
Conform art 133 alin (2) din Codul fiscal:

" Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. Daca serviciile sunt furnizate catre un sediu fix al persoanei impozabile, aflat in alt loc decat cel in care persoana isi are sediul activitatii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se afla respectivul sediu fix al persoanei care primeste serviciile. In absenta unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabila care primeste aceste servicii isi are domiciliul stabil sau resedinta obisnuita".
    
Locul prestarii serviciilor in cazul facturii primite din Moldova este la sediul beneficiarului (Romania), operatiunea fiind impozabila in Romania, persoana obligate la plata taxei fiind societatea din Romania in conformitate cu art 150 alin (6) din Codul fiscal .
    
Drept urmare, TVA este datorata de societatea romana prin mecanismul taxarii inverse 4426 = 4427, baza de impozitare a taxei fiind suma totala din factura primita (inclusiv TVA) .
   
Operatiunea nu se declara in Declaratia 390 nefiind o achizitie intracomunitara de servicii, iar in decontul de TVA se declara la randul 7 si 20 ca "achizitii de servicii pentru care beneficiarul din Romania este obligat la plata TVA (taxare inversa).  
    
Referitor la factura intocmita de societatea romana catre societatea din Germania, locul prestarii serviciilor este la sediul beneficiarului (in Germania), operatiunea nefiind impozabila in Romania.
     
Factura catre firma germana se va intocmi fara TVA si se va declara ca prestare intracomunitara de servicii (P), iar in decontul de TVA se va inregistra la randul 3 "livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care locul livrarii/prestarii este in afara Romaniei (in UE sau in afara UE), cuprinzand baza de impozitare a TVA pentru comisionul perceput firmei din Germania.