Ajustarea TVA - contracte de leasing

Tags: contract de leasing, ajustare tva

O persoana impozabila care era inregistrata in scopuri de TVA la inceputul derularii unui contract de leasing, dar care la momentul inchiderii contractului de leasing nu mai este inregistrata in scopuri de TVA deoarece s-a retras optional in baza prevederilor art. 152 alin. (7) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal este obligata la plata TVA

Suma TVA de plata rezulta din ajustarea sumei TVA deduse de catre locator la momentul achizitiei bunului care a reprezentat obiectul unui contract de leasing. Obligatia de ajustare a TVA este reglementata prin art. 152 „Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici” si punctul 61 alin. (9) din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, asa cum au fost modificate prin H.G. nr. 150 din 23 februarie 2011.

Astfel, daca transferul dreptului de proprietate asupra activelor corporale fixe achizitionate printr-un contract de leasing are loc dupa retragerea optionala din  evidentele platitorilor de TVA incepand cu data de 1 februarie a anului imediat urmator in care a realizat o cifra de afaceri sub 35.000 euro, ajustarea trebuie efectuata de catre cumparatorul bunurilor pentru:

* taxa deductibila aferenta bunurilor de capital, inclusiv taxa platita sau datorata inainte de data transferului dreptului de proprietate. Bunurile de capital sunt active corporale fixe a caror durata normala de functionare este egala sau mai mare de 5 ani. Ajustarea se efectueaza in baza prevederilor art. 149 din Codul fiscal si pct. 54 din Normele de aplicare;

* taxa deductibila aferenta activelor corporale fixe care nu se incadreaza in categoria bunurilor de capital. Nu se incadreaza in aceasta categorie activele corporale fixe a caror durata normala de functionare este mai mica de 5 ani.

Ajustarea acestor active se efectueaza in baza prevederilor art. 128 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.

Suma TVA de plata rezultata din ajustarea efectuata de catre cumparatorul bunurilor trebuie raportata si achitata bugetului de stat pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-a efectuat ajustarea.

Raportarea fiscala a sumei de plata se efectueaza in baza formularului cod 307 reglementat prin O.M.F.P. nr. 3.194 din 27 septembrie 2011 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (307) „Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adaugata, in situatia in care beneficiarul transferului de active sau locatarul/utilizatorul activelor corporale fixe achizitionate printr-un contract de leasing nu este persoana inregistrata in scopuri de taxa pe valoarea adaugata”, precum si pentru stabilirea modalitatii de plata a acestor sume, publicat in M.Of. nr. 698 din 3 octombrie 2011.

Ajustarea nu se efectueaza pentru un bun achizitionat printr-un contract de leasing extern incheiat cu un locator stabilit in afara teritoriului Romaniei.