Tratamentul TVA in Romania dupa achizitia unui mijloc de transport

Tags: deductibilitate tva, tratament tva, achizitie autoturism, tva nerecuperabila, cost achizitie

In cazul vehiculelor rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv transportului rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, facem urmatoarele precizari:

*    nu se deduce TVA incepand cu 14 aprilie 2009 si pana la data 31 decembrie 2011
 si
*    se deduce 50% din TVA incepand cu 1 ianuarie 2012, aferenta achizitiilor acestor vehicule aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, cu exceptia vehiculelor care se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

a)    vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, precum si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca;
b)    vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi;
c)    vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru inchirierea catre alte persoane, instruirea de catre scolile de soferi, transmiterea folosintei in cadrul unui contract de leasing financiar sau operational;
d)    vehiculele utilizate in scop comercial, respectiv in vederea revanzarii.

Prin achizitie de vehicule se intelege cumpararea unui vehicul din Romania, importul sau achizitia intracomunitara a vehiculului. Prevederile se aplica inclusiv in situatia in care au fost emise facturi si/sau au fost platite avansuri, pentru contravaloarea partiala a vehiculelor rutiere motorizate, inainte de data de 1 ianuarie 2012, daca livrarea acestora intervine dupa data de 1 ianuarie 2012 inclusiv.

Inregistrarile generate in contabilitatea persoanelor care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, ca urmare a aplicarii limitarilor speciale ale dreptului de deducere pentru achizitiile de vehicule prevazute la art. 1451 din Codul fiscal, se pot efectua astfel:

In cazul achizitiilor intracomunitare de vehicule rutiere motorizate, daca TVA este integrala nedeductibila conform art. 1451 din Codul fiscal rezulta ca aceasta este in totalitate o taxa nerecuperabila si devine parte a costului de achizitie.

Inregistrari contabile

Daca TVA devine exigibila conform art. 135 din Codul fiscal in aceeasi luna in care se efectueaza si receptia vehiculului:

*    Inregistrarea TVA ca taxa colectata Si taxa deductibila, conform prevederilor art. 157 alin.(2) din Codul fiscal:

4426             =                 4427
"TVA deductibila"                          "TVA colectata"

Si concomitent,

*    Trecerea TVA nerecuperabila in costul de achizitie al vehiculului la data receptiei acestuia:

2133             =                   4426
"Mijloace de transport"          "TVA deductibila"

*    Inregistrarea vehiculului receptionat de la furnizor:

2133            =     404
"Mijloace de transport"         "Furnizori de imobilizari"

Daca exigibilitatea TVA pentru achizitia intracomunitara si receptia vehiculului au loc in luni diferite:

1. Inregistrari care se efectueaza in luna in care a intervenit exigibilitatea achizitiei intracomunitare

*    Inregistrarea TVA ca taxa colectata si taxa deductibila:

4426                         =     4427
"TVA deductibila"                     "TVA colectata"

Si concomitent,

*    Trecerea TVA nerecuperabila in costul de achizitie al vehiculului la data receptiei acestuia:

231             =                          4426
"Imobilizare in curs"                     "TVA deductibila"