Despre antrepozitul de TVA

de Redactia Infotva la 06 Nov. 2008

Livrarea de bunuri accizabile sau neaccizabile care urmeaza sa fie plasate intr-un antrepozit de TVA este operatiune incadrata la scutiri speciale legate de traficul international de bunuri. ...

Livrarea de bunuri accizabile sau neaccizabile care urmeaza sa fie plasate intr-un antrepozit de TVA este operatiune incadrata la „scutiri speciale legate de traficul international de bunuri“. Acest fapt este reglementat prin art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8 din Codul fiscal care defineste antrepozitul de TVA astfel:

✑pentru produse accizabile: orice antrepozit fiscal situat in Romania.
La randul sau, definitia antrepozitului fiscal este preluata din Directiva 92/12/CEE a Consiliului din 25 februarie 1992 privind regimul general al produselor supuse accizelor, art. 4 lit. b).

In acest sens, antrepozitul fiscal este locul in care bunurile supuse accizelor sunt produse, prelucrate, detinute, primite sau expediate in regim de suspendare a accizelor de catre un antrepozitar autorizat in cadrul activitatii sale, sub rezerva anumitor conditii stabilite de autoritatile competente din statul membru in care se afla antrepozitul fiscal;

✑pentru bunuri neaccizabile: o locatie situata in Romania.
Regimul antrepozitului de TVA este reglementat prin O.M.E.F. nr . 2.218 din 22 decembrie 2006 privind aprobarea Normelor de aplicare a scutirilor de taxa pe valoarea adaugata pentru traficul international de bunuri, prevazute la art. 144 alin. (1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile ulterioare, publicat in M.Of. nr. 1.046 din 29 decembrie 2006.

Conform acestui act normativ, sunt scutite de TVA urmatoarele tipuri de operatiuni:

1) livrarea de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA;

2) livrarile de bunuri in cadrul unui antrepozit de TVA;

3) prestarile de servicii aferente livrarilor de bunuri care urmeaza sa fie plasate in regim de antrepozit de TVA;

4) prestarile de servicii aferente bunurilor care se afla intr-un antrepozit de TVA;

5) serviciile prestate de intermediarii care actioneaza in numele si in contul altei persoane, in legatura cu operatiunile scutite de TVA din cadrul antrepozitului fiscal;

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Vezi AICI detalii

Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz

Vezi AICI detalii

6) importurile si achizitiile intracomunitare de bunuri plasate in regim de antrepozit de taxa pe valoarea adaugata.

Aceste scutiri au caracter provizoriu, dar devin definitive pentru operatiunile ce preced:
– livrarea de bunuri, efectuata cu plata, in timp ce bunurile sunt supuse in continuare regimului de antrepozit de TVA;
– scoaterea bunurilor din regimul de antrepozit TVA, de catre persoana impozabila in cadrul unei livrari cu plata a acestor bunuri;
– scoaterea bunurilor din regimul de antrepozit TVA de catre proprietarul acestora, independent de orice tranzactie comerciala, in cadrul unui transfer sau al unui transport al bunurilor in Romania, in alt stat membru sau intr-un un stat in afara Comunitatii. De precizat este faptul ca o astfel de operatiune, fara existenta unei tranzactii comerciale,nu constituie in sine o operatiune in sfera TVA.

Atentie!
Intr-un antrepozit de TVA se plaseaza doar anumite categorii de bunuri, in numar de 25, expres mentionate pe coduri tarifare.

Retineti!
Regimul de antrepozit de TVA nu se aplica pentru bunurile destinate livrarii cu amanuntul. In aceasta categorie nu intra bunurile destinate livrarii cu amanuntul, cu exceptia urmatoarelor:

➔bunurilor livrate de magazinele duty-free pentru calatorii ce se deplaseaza cu avionul sau cu vaporul catre tari din afara Comunitatii;

➔bunurilor livrate de persoane impozabile calatorilor de la bordul navelor sau aeronavelor, pe durata zborului sau a calatoriei pe mare, in cazul in care locul sosirii
este situat in afara Comunitatii;

➔bunurile livrate pentru:
                – personalul misiunilor diplomatice si oficiilor consulare; 
                – cetateni straini cu statut diplomatic sau consular in Romania ori intr-un alt stat membru, in conditii de reciprocitate; 
                – membrii organismelor internationale recunoscute de autoritatile publice din Romania; 
                – fortele armate ale statelor straine membre NATO sau personalul civil care insoteste fortele armate.

Conditiile care trebuie indeplinite de antrepozitar

➔sa fie autorizat pentru functionare de catre Ministerul Economiei si Finantelor. Firmele autorizate ca antrepozit fiscal nu trebuie sa mai obtina autorizatie si pentru antrepozitul de TVA;

➔sa fie stabilit in Romania si sa fie inregistrat in scopuri de TVA;

➔sa tina evidenta bunurilor aflate in stoc in cadrul antrepozitului TVA;

➔sa emita catre fiecare persoana care plaseaza bunuri in regim de antrepozit de TVA un document prin care sa se confirme acest fapt. Documentele astfel emise trebuie inregistrate intr-un registru special deschis in acest scop;

Documentul de plasare trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:
– data de intrare a bunurilor;
– numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului;
– numarul autorizatiei;
– adresa antrepozitului;
– numarul de ordine sub care documentul este inregistrat in registrul special;
– numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, daca este cazul, ale persoanei care plaseaza bunurile in regimul de antrepozit de TVA;
– denumirea exacta, cantitatea bunurilor si starea in care bunurile sunt plasate in antrepozitul de TVA;
– o mentiune referitoare la documentul de provenienta a bunurilor;

Registrul special de plasare a bunurilor in antrepozitul de TVA trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente de identificare a operatiunii:

✘ un numar de ordine;
✘ data la care au fost plasate bunurile in regim;
✘ codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania al persoanei care plaseaza bunurile intr-un asemenea regim;
✘ o trimitere la documentul de plasare;
✘ un numar de ordine sub care sunt inregistrate bunurile in listele de stocuri;
➔sa emita un document de scoatere a bunurilor din regimul de antrepozit TVA, document care la randul sau trebuie, de asemenea, inregistrat intrun registru special.

Documentul de scoatere din acest regim trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii:
– data la care bunurile parasesc regimul;
– numele, adresa si codul de inregistrare TVA din Romania ale titularului;
– numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care sunt depozitate bunurile;
– adresa antrepozitului;
– numarul de ordine sub care documentul este inregistrat in registrul documentelor de plasare;
– numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania, ale persoanei care scoate sau pentru care sunt scoase bunurile din regimul de
antrepozit de TVA;
– numarul de ordine sub care este inregistrat documentul de scoatere in registrul special;
– denumirea exacta si cantitatea bunurilor;
– o mentiune referitoare la: factura emisa sau autofactura sau documentul special prin care se confirma parasirea regimului fara a avea loc o tranzactie si
ramanerea bunurilor in Romania sau numarul autorizatiei antrepozitului de TVA si adresa atunci cand bunurile sunt transportate in alt antrepozit pentru a fi
plasate in acelasi regim sau documentul privind accizele daca bunurile sunt produse accizabile.

Conditiile care trebuie indeplinite de firmele care desfasoara operatiuni legate de antrepozitul de TVA
Firmele care plaseaza bunuri in regim de antrepozit TVA, livreaza bunuri din antrepozitul de TVA si scot bunurile din acest regim, trebuie sa indeplineasca
urmatoarele conditii:

1) sa fie inregistrate in scopuri de TVA in Romania;

2) sa se identifice fata de antrepozitar;

3) sa emita factura pentru toate livrarile efectuate si serviciile prestate in legatura cu antrepozitul de TVA.

Principiile de baza ale regimului de antrepozit de TVA
Regimul de antrepozit TVA se refera doar la bunurile comunitare, categorie in care se includ:

➔bunurile care provin din teritoriul comunitar in scopuri de TVA;
➔bunurile importate pe teritoriul comunitar si plasate in circulatie libera in Comunitate.

Regimul de antrepozit TVA cuprinde un sistem de scutiri in lant a taxei, care se materializeaza practic prin doua modalitati:

1) scutirea provizorie de taxa pentru toate operatiunile care se efectueaza in cadrul acestui regim;
2) scutirea definitiva de taxa pentru livrarea ulterioara a bunurilor aflate in cadrul acestui regim.

Operatiunile efectuate asupra bunurilor aflate in acest regim sunt scutite definitiv de la plata taxei, direct proportional cu livrarile ulterioare de bunuri aflate
in acest regim.

Nu beneficiaza de aceasta scutire definitiva urmatoarele operatiuni efectuate catre ultimul cumparator:
✗ livrarea de bunuri care raman in acest regim;
✗ serviciile aferente bunurilor ce raman in acest regim pe perioada depozitarii.

Daca bunurile nu au facut obiectul unei livrari cu plata, raman scutite provizoriu doar urmatoarele operatiuni:
– operatiunea de plasare a bunurilor in regim de antrepozit TVA de catre cumparatorul sau proprietarul bunurilor. Bunurile astfel plasate pot sa provina din
import, dintr-o achizitie intracomunitara sau dintr-o livrare de bunuri in Romania;
– serviciile legate de aceste bunuri, prestate in contul cumparatorului sau proprietarului, in cadrul regimului, fie inainte, fie dupa operatiunea de antrepozitare.

Bunurile din cadrul regimului de antrepozit de TVA pot avea una din urmatoarele destinatii:
1) raman in cadrul regimului dupa efectuarea unei livrari cu plata de catre ultimul cumparator sau proprietar;
2) parasesc regimul dupa efectuarea unei livrari cu plata de catre ultimul cumparator sau proprietar;
3) sunt scoase din acest regim, independent de o tranzactie.

Livrarea bunurilor cu plata in cadrul regimului extinde lantul operatiunilor scutite.
Raspunderea pentru plata taxei
Pentru plata taxei in cadrul regimului de antrepozit de TVA sunt raspunzatori individual si in solidar:
– antrepozitarul;
– transportatorul bunurilor din antrepozit sau persoana responsabila pentru transport;
– persoana obligata la plata taxei.

Cerintele unei facturi
In situatia in care plasarea bunurilor in regim de antrepozit de TVA este rezultatul unei livrari de bunuri in Romania, in afara informatiilor impuse prin art. 155 alin. (5), factura emisa de furnizor trebuie sa mai cuprinda si urmatoarele elemente specifice:

✑numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului autorizatiei de antrepozit de TVA;
✑numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care sunt plasate bunurile;
✑in locul destinat cotei aplicabile si sumei de TVA datorata, mentiunea: „Regimul de antrepozit TVA – Art. 144 alin. (1) lit. a) pct. 8 din mentiune Codul fiscal – TVA datorata de beneficiar
– art. 150 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal“.

In situatia in care asupra bunurilor care raman in cadrul antrepozitului de TVA se presteaza servicii scutite de taxa, factura emisa de prestator, in afara informatiilor impuse prin art. 155 alin. (5), factura emisa de furnizor trebuie sa mai cuprinda si urmatoarele elemente specifice:

✑numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA din Romania ale titularului autorizatiei de antrepozit de TVA;
✑numarul autorizatiei antrepozitului de TVA in care sunt plasate bunurile;
✑ in locul destinat cotei aplicabile si sumei de TVA datorata, mentiunea: „Regimul de antrepozit TVA – Art. 144 alin. (1) lit. b) din
Codul fiscal – TVA datorata de beneficiar – art. 150 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.“ in situatia in care bunurile livrate raman in regimul de antrepozit de TVA. (Articol preluat din Revista Romana de TVA octombrie/2008)

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!