Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Vom analiza astazi cazul unei societati care achizitioneaza un teren impreuna cu societatea B in raport de 50%. In baza unui contract de asociere, se doreste constructia unei cladiri din care SC A detine 75%, iar SC B 25%.
Furnizorii de utilitati emit o singura factura, pentru SC A, care detine un procent mai mare. Vom stabili astfel in ce masura poate SC A sa refactureze catre SC B 25% din facturile astfel primite sau daca SC A poate trece pe numele sau toate facturile de cheltuieli, urmand ca la sfarsitul lunii sa refactureze catre SC B 25% din cheltuieli, astfel incat sa poata deduce si SC B TVA-ul.
Nota: Autorizatia de constructii este pe numele ambelor SC.
Solutia consultantului:
In opinia noastra fundamental este contabilitatea contractului de asociere, ce nu prespune refacturari ci decontari de venituri si chetuieli catre participantii la sociere.
Asocierea in participatie, este reglementata de art. 1949 - 1954 din Codul civil, adoptat prin Legea 298/2009. Contractul de asociere in participatie este contractul prin care o persoana acorda uneia sau mai multor persoane o participatie la beneficiile si pierderile uneia sau mai multor operatiuni pe care le intreprinde. Contractul se probeaza numai prin inscris.
Asocierea in participatiune nu da nastere la o noua entitate cu personalitate juridica, iar acest fapt este definitoriul pentru tratamentul TVA.

Ghidul practic al contabilului din domeniul constructiilor

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Portal Codul fiscal - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
Din punct de vedere contabil, potrivit prevederilor stabilite de art. 265 din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea, se va tine contabilitatea asocierii in participatiune distinct de contabilitatea celor 2 societati, pana la nivel de balanta inclusiv, fara a depune situatii financiare anuale.
La nivelul participatiunii, veniturile si cheltuielile se vor deconta lunar, catre cei 2 participanti, in baza decontului de venituri si cheltuieli, intocmit in formatul stabilit de OMFP 3512/2008 privind documentele financiar contabile.
Din punctul de vedere al TVA, prevederile de la art. 127 alin. (10) din Codul fiscal, stabilesc ca asocierea in participatiune nu conduce la o noua persoana impozabila, iar obligatiile privind calculul, declararea si plata TVA sunt in sarcina unui asociat, de obicei a liderului de asociere, daca acesta este persoana inregistrata in scopuri de TVA in Romania si se va stabilii responsabilitatea privind TVA prin contractul de asociere.
Din intrebare intelegem ca la nivelul asocierii se va realiza constructii imobilelor ce se va comercializara ulterior la clienti. Astfel consideram ca se necesita sa evidentiati costul cu realizarea acestei investitii, confom pct. 52 din OMFP 3055/2009, privind contabilitatea, ce cuprinde chetuieli directe, servicii terti, manopera si asigurari sociale aferenta personalului ce participa la efectuarea modernizarii si o cota rationala de chetuieli indirecte.
Inregistrari contabile la nivelul asocierii:
Achizitii si consum materii prime, cum ar fi var, ciment,
301 "Materii prime" = 401 "Furnizori" cu suma de 50.000 lei
601 "Cheltuieli cu materii prime " = 301 " Materii prime "
Achizitie consumabile cum ar fi amorse, adezivi, vopsele, etc
3028 "Alte materiale consumabile" = 401 "Furnizori" cu suma de 30.000 lei
6028 "Cheltuieli cu alte materiale consumabile" = 3028 "Alte materiale consumabile" cu suma de 30.000 lei
Valoarea salariilor personalului afectat constructiei este de 20.000 lei. inregistrari contabile:
641 "Cheltuieli cu salariile personalului" = 421 " Personal - salarii datorate" cu suma de 20.000 lei
645 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala" = 431 "Asigurari sociale" cu suma de 6.000 lei.
628 "Cheltuieli cu serviciile efectuate de terti " = 401 " Furnizori "
Urmand procedura de determinare a costului de productie, observam ca se vor include in costul de productie cheltuiielile cu aplicare si turnarea betonului, al varului, amorsele, vopselele si salariile muncitorilor direct productivi, inclusiv asigurari sociale.
Realizarea constructiilor :
331 "Produse finite" = 711 "Venituri aferente costului de productie"
Nota: Prin OMFP 3512/2009 privind contabilitatea s-a stabilit ca realizarea de constructii destinate comercializarii sunt contabilizate ca stocuri.
Exemplificam cu realizarea unui venit din vanzare marfa si a cheltuielicu marfa la nivelul participatiunii si transferul catre asociati.
In contabilitatea participatiunii:
4111 " Clienti " = 707 "Venituri din marfuri "
607 " Cheltuieli cu marfurile "= 371 " Marfuri "
Transfer lunar al veniturilor si chetuielilor la asociati, conform procentului stabilit contractual "
707 "Venituri din marfuri " = 458 "Decontari in operatii din participatiune - analitic asociat"
458 "Decontari in operatii din participatiune - analitic asociat" = 607 " Cheltuieli cu marfurile "
In contabilitatea asociatilor transferul veniturilor si chetuielilor se inregistreaza astfel :
607 " Cheltuieli cu marfurile "=458 "Decontari in operatii din participatiune"
458 "Decontari in operatii din participatiune" = 707 "Venituri din marfuri "
Insa din punctul de vedere al TVA la vanzarea imobilelor noi, aceata se realizeaza pe seama unei singure persoane desemnate contractual.
In cazul in care pot aparea alte elemente concrete sau raspunsul nostru nu corespunde desfasurarii concrete a activitatii, vom suplimenta acest raspuns in functie de elementele pe care dvs le veti comunica si de stadiu de desfasurare a activitatii.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Tratament TVA pentru efectuarea cheltuielilor sociale incadrate in plafonCe diferente sunt intre un PFA si II? Ce declaratii depune fiecare in anul 2019? Ce registre completeaza II?Declaratia 398 (Declaratia speciala de TVA). Cine depune D398, termen depunereANAF anunta facilitati pentru contribuabilii care trebuie sa depuna Declaratia UnicaInvestitii efectuate. In ce categorie incadram cheltuielile?Ultimele articole
Majorare cota redusa de TVA. Lista produselor si serviciilor agricole cu TVA 11%Platitor vs. neplatitor de TVA. Aspecte contabile si fiscaleTVA la incasare ANAF. Cine si in ce conditii poate aplica sistemulCheltuielile deductibile. In cazul unui PFA, cheltuielile cu cazarea si masa pot fi deductibile?TVA suplimente alimentare. Atentie! NU toate suplimentele au acelasi TVAArticole similare
Autoturism cu durata de amortizare 6 ani. Cum facem ajustarea dreptului de DEDUCERE a TVA?PFA/II/IF. Platitor sau neplatitor de TVA?Impozitul pe constructii in 2014. Care sunt reglementarile in vigoare?PFA si ajustarea dreptului de DEDUCERE la anularea codului de TVA. Cum procedam?TVA livrare intracomunitara mijloc de transportUltimele articole
Contract comodat auto. In ce conditii pot fi deduse cheltuielileActivitate de Uber si Bolt in Romania. Cum si in ce conditii pot deduce cheltuielileNeplatitor de TVA. Cand si cum devine platitor de TVA daca depaseste plafonulFoaia de parcurs. Este obligatorie pentru DEDUCEREa TVA 100%?Vanzare auto. Cum se face ajustarea TVA in cazul vanzarii unui autoturism dedus cu 50%Articole similare
Reziliere contract de leasing. INREGISTRARI CONTABILEPosibilitatea optiunii de plata a TVA in cazul vanzarii imobilului ce nu este nouLeasing financiar autoturism. Monografie contabila pentru ajustarea de TVASchimbarea cotei de TVA. Care sunt implicatiile fiscale si contabile?Deducerea TVA: 50 de solutii pentru tratamentul fiscal corect. Creste profitul activitatii tale, deducand corect TVAUltimele articole
Cesiune de creanta. Emitere facturi, regim TVA si INREGISTRARI CONTABILETVA de recuperat. Cand se prescrie si o MONOGRAFIE utila contribuabililorCum trebuie declarat impozitul pe profit pentru trim. III 2024. Speta importantaRegistrul de Casa: ce Este si cum se CompleteazaE-Factura: Ce INREGISTRARI CONTABILE sunt necesare pentru facturile platite care NU sunt transmise in SPV?Articole similare
Evaluare obiecte de inventar achizitionate pe factura cu discount suta la suta. Cum facem inregistrarile?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati TVA 2025. Noile cote si Exemple practice"