Depunere declaratii ANAF. Pana cand depui D300 si cum se corecteaza erorile materiale din formular

Ce este D300

Declaratia 300 este declaratia prin care se declara decontul de taxa pe valoarea adaugata (TVA) si este principalul formular pentru raportarea TVA in Romania. 

Conform art.323 din Codul Fiscal, prin D300, persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA declara: 

• TVA colectata din vanzari/prestari servicii 
• TVA deductibila din achizitii 
• Alte date si detalii conform modelului oficial stabilit de Ministerul Finantelor Publice (TVA de plata sau de recuperat, Informatii privind TVA neexigibila sau nedeductibila)

Cine depune D300

Decontul de TVA, adica D300, trebuie depus la ANAF de toate persoanele impozabile care sunt inregistrate in scopuri de TVA.

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Taxare 2025 Noutatile Codului fiscal

Vezi AICI detalii

SAF-T Ghid de raportare corecta

Vezi AICI detalii

Termen de depunere D300

Declaratia 300 se depune lunar, trimestrial, semestrial sau anual, in functie de perioada fiscala aplicabila fiecarui contribuabil.

Astfel: 

• Contribuabilii care au perioada fiscala stabilita ca fiind luna calendaristica vor depune decontul de TVA pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare. 
• Pentru persoanele impozabile care au stabilita ca perioada fiscala trimestrul calendaristic, termenul de depunere al declaratiei 300 este pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator. 
• Pentru contribuabilii care au primit aprobarea unei perioade fiscale semestriale, decontul de TVA se depune pana la data de 25 inclusiv a primei luni din semestrul urmator celui de raportare. 
• Contribuabilii cu perioada fiscala anuala, aprobata de organul fiscal competent, vor depune decontul pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator celui de raportare.

Corectare erori materiale din decont de TVA d300

Pe luna ianuarie 2025 a avut TVA de plata (507 lei). Pentru ca nu a stiut de omisiunea pe care a facut-o, legat de declaratia lunii decembrie 2024, nu a completat randurile 39, 42 etc. A completat doar randurile 37, 41 si 45 cu suma TVA-lui de plata pe luna ianuarie 2025 (507 lei).

Doar dupa ce a depus D300 pe luna ianuarie 2025, pe recipisa i-au aparut urmatoarele atentionari:
A: validari globale
atentionare regula: 98: Randul 42 eronat

Ce modalitate are pentru a putea recuperea soldului sumei negative de TVA aferent lunii decembrie 2024?

Specialistul ne spune ca avand in vedere faptul ca la aceasta data nu s-a implinit termenul de transmitere a decontului de TVA cod 300 aferent lunii ianuarie 2025 (termen 25.02.2025 inclusiv), este recomandabil sa incercati retransmiterea decontul de TVA completat corect.

In situatia in care decontul corect completat/transmis pana la data de 25.02.25 inclusiv nu este preluat de catre sistemul informatic al A.N.A.F. trebuie sa aveti in vedere ca suma negativa de 132.362 lei nu se considera pierduta doar pentru faptul ca s-a omis preluarea acesteia in decontul lunii ianuarie 2025 (de regula, astfel de erori materiale nu se produc in situatia in care programul informatic utilizat de societate prevede si completarea automata a decontului de TVA cod 300 in baza inregistrarilor contabile efectuate). Astfel, fiind vorba doar despre o eroare materiala ce poate fi corectata, trebuie sa completati si sa depuneti la organul fiscal competent o cererii de corectare a acestei erori materiale  constand in nepreluarea in decontul de TVA aferent lunii ianuarie 2025 la randul 42 a sumei negative de TVA (132.362 lei) raportate la randul 46 prin decontul de TVA aferent lunii decembrie 2024.
 
Conform instructiunilor din  O.P.A.N.A.F. nr. 1253 din 9 august 2021 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) "Decont de taxa pe valoarea adaugata", la "Randul 42 – se preia suma prevazuta la rd. 46 din decontul perioadei precedente celei de raportare, pentru care nu s-a solicitat rambursarea, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul anterior."

Randul 46 se refera la "Soldul sumei negative de TVA la sfarsitul perioadei de raportare (rd.44 - rd. 41)"

In cerere se detaliaza eroarea si motivele care au condus la producerea acesteia, respectiv preluarea eronata a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare.                                 

Cererea se completeaza si se depune la organul fiscal competent conform instructiunilor reglementate prin O.P.A.N.A.F. nr. 3604 din 9 decembrie 2015 pentru aprobarea 

Instructiunilor de corectare a erorilor materiale din deconturile de taxa pe valoarea adaugata, modificat si completat prin O.P.A.N.A.F. nr. 779 din 15 aprilie 2024 pentru modificarea si completarea unor acte normative din domeniul declararii impozitelor, taxelor si contributiilor sociale. Prin acest act normativ s-a reglementat modelul cererii de corectare, aspect prevazut la art. 1^1 "Se aproba modelul si continutul formularului "Cerere privind corectarea erorilor materiale din decontul de taxa pe valoarea adaugata", prevazut in anexa nr. 1^1."

La cerere trebuie atasate documentele necesare justificarii erorii/erorilor. 
 
Conform O.P.A.N.A.F. nr. 3604/2015, corectarea unui decont de TVA cod 300 se solicita doar in cazul unor erori  de natura materiala, asa cum sunt erorile de transcriere, constand in:

• preluarea eronata a sumelor din jurnale;
• inversarea unor cifre din sumele raportate in decont;
• preluarea eronata a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare (de exemplu: declararea eronata a soldului de plata din decontul perioadei fiscale anterioare), etc.;

Acest aspect este reglementat la pct. 3 din anexa 1 "INSTRUCTIUNI de corectare a erorilor materiale din deconturile de taxa pe valoarea adaugata" din O.P.A.N.A.F. nr. 3604/2015
1. Deconturile de taxa pe valoarea adaugata depuse de catre persoanele impozabile inregistrate in scopuri taxa pe valoarea adaugata pot fi corectate din punctul de vedere al erorilor materiale de catre organul fiscal competent, la initiativa acestuia sau la solicitarea persoanei impozabile.
2. Organul fiscal competent pentru aplicarea prezentei proceduri este organul fiscal in evidenta caruia persoana impozabila este inregistrata in scopuri de TVA.
3. Prin prezentele instructiuni pot fi corectate erori materiale de tipul:

a) erori de transcriere, cum sunt: preluarea eronata a sumelor din jurnale; inversarea unor cifre din sumele trecute in decont; preluarea eronata a datelor din decontul perioadei fiscale anterioare (de exemplu: declararea eronata a soldului de plata din decontul perioadei fiscale anterioare) etc.;"
 
La cerere se anexeaza urmatoarele documente justificative, in copie:

• jurnalul pentru cumparari si jurnalul pentru vanzari aferent lunii ianuarie 2025 pentru a justifica suma TVA de plata de 507 lei;
• o copie a decontului de TVA aferent lunii decembrie 2024 din care sa rezulte suma negativa TVA pentru care nu s-a formulat cerere de rambursare TVA, eventual si decontul aferent lunii noiembrie 2024, daca in suma negativa din decembrie 2024 se include si o eventuala suma negativa reportata din luna noiembrie 2024. Aceste raportari fiscale se regasesc si in baza de date a ANAF, inclusiv in fisa sintetica pe platitor aferenta lunii decembrie 2024 din care rezulta suma negativa de 132.362 lei;
• balanta de verificare a conturilor din care sa rezulte rulajul debitor al  contului 4426. Astfel, se face dovada ca persoana impozabila a inregistrat TVA deductibila in evidenta contabila, cererea fiind depusa doar pentru corectarea erorii materiale de nepreluare a sumei TVA deductibile din factura atasata;
• balanta sintetica de verificare a conturilor intocmita la 31.12.2024 si 31.01.2025;
• decontul de TVA cod 300 corect completat pentru luna ianuarie 2025 in care se preia suma negativa din decontul de TVA aferent lunii decembrie 2024;
• orice alt document prin care se justifica si se motiveaza eroarea.

In situatia in care, urmare analizei si verificarii documentelor atasate cererii de corectie organul fiscal competent constata ca situatia prezentata este de natura unei erori materiale, corecteaza decontul de TVA conform exemplarului depus la cerere de catre persoana impozabila si comunica Decizia de corectare intocmita conform prevederilor pct. 10 din Instructiuni:
"(2) In baza referatului, organul fiscal intocmeste Decizia de corectare a erorilor materiale din decontul de taxa pe valoarea adaugata, denumita in continuare decizie de corectare.
(3) Decizia de corectare este structurata conform modelului decontului de taxa pe valoarea adaugata in vigoare la data la care se refera decontul intocmit eronat. Decizia se completeaza numai la randurile care au suferit modificari, cu diferentele in plus sau in minus fata de suma declarata initial, si contine, in mod obligatoriu, elementele prevazute la art. 46 din Codul de procedura fiscala.
    (4) Decizia de corectare se intocmeste in doua exemplare, din care unul se comunica persoanei impozabile, conform art. 47 din Codul de procedura fiscala, semnat numai de conducatorul unitatii fiscale, iar al doilea, care se semneaza si de catre persoanele implicate potrivit competentelor stabilite prin Regulamentul de organizare si functionare si prin prezentele instructiuni, se arhiveaza la dosarul fiscal al persoanei impozabile. "
 
Conform prevederilor pct. 12 din Instructiuni, persoana impozabila poate solicita si rambursarea TVA rezultata din decontul lunii ianuarie 2025, corectat:

" 12.(1) Se considera eroare materiala si situatia in care persoana impozabila, inregistrata in scopuri de taxa pe valoarea adaugata, care poate solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare, nu a bifat, prin omisiune, caseta corespunzatoare din decontul de taxa pe valoarea adaugata din perioada fiscala de raportare.
    (2) Persoana impozabila care se afla in situatia prevazuta la alin. (1) poate solicita corectarea erorii materiale prin depunerea unei declaratii pe propria raspundere, din care sa rezulte constatarea situatiei, precum si exprimarea intentiei persoanei in cauza de a indrepta eroarea materiala. Declaratia se depune pana la data depunerii decontului de taxa pe valoarea adaugata aferent perioadei fiscale urmatoare, dar nu mai tarziu de termenul legal pentru depunerea acestui decont.
    (3) Termenul de solutionare a solicitarilor de rambursare a sumei negative, stabilit potrivit prevederilor Codului de procedura fiscala, incepe sa curga de la data depunerii declaratiei mentionate la alin. (2)."
 
Daca se constata ca situatia prezentata nu este de natura unei erori materiale, fiind de natura unei omisiuni, organul fiscal competent emite documentul "Decizie privind respingerea solicitarii de corectare a erorilor materiale din decontul de taxa pe valoarea adaugata" prin care prezinta motivul de fapt si temeiul de drept. Respingerea solicitarii persoanei impozabile de corectare a decontului de TVA nu se sanctioneaza deoarece o astfel de situatie nu este reglementata drept contraventie in Codul de procedura fiscala.