Cod TVA anulat din oficiul de ANAF. Implicatii fiscale pentru firme

Anularea din oficiu a codului de TVA este o masura

Este foarte important sa subliniem intai de toate ca anularea din oficiu a codului de TVA, in temeiul art. 316 alin. (11) din Codul fiscal, nu este o optiune a contribuabilului, ci o masura administrativa aplicata de ANAF atunci cand sunt constatate situatii considerate neconforme (inactivitate, nedepunerea declaratiilor, etc.).
Anularea codului de TVA trebuie vazuta mai degraba ca o “pedeapsa” aplicata de catre ANAF pana cand societatea solutioneaza toate acele situatii care au condus la anularea codului de TVA (nu a depus declaratiile de TVA, are sediul social expirat, etc.).

Anularea din oficiu a codului de TVA are caracter sanctionator

Astfel, anularea din oficiu are caracter sanctionator, in sensul ca un contribuabil nu se poate prevala de acest statut pentru a considera ca se afla intr-o pozitie echivalenta cu cea a unei persoane care a renuntat voluntar la regimul de TVA.

Aceasta distinctie este importanta deoarece, potrivit art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, o persoana careia i s-a anulat codul de TVA poate solicita reinregistrarea doar dupa remedierea cauzelor care au condus la anulare si cu respectarea procedurii stabilite de ANAF. Aceasta procedura difera de situatia persoanelor care renunta benevol la regimul normal de TVA conform art. 310.
Daca societatea din speta noastra functioneaza cu codul de TVA anulat, ar trebui sa o regasim in mod public in Registrul TVA pus la dispozitie de catre ANAF: https://www.anaf.ro/RegistruTVA/

Ce avem de facut in aceasta situatie

Prin urmare, ce avem de facut in aceasta situatie:

Verificam in Registrul TVA baza legala in care s-a dispus anularea codului de TVA de catre ANAF (sediu social expirat, nedepunere declaratii, etc.).

Rezolvam toate aceste situatii care au condus la anularea codului de TVA (daca am avut sediul social expirat, atunci actualizam la ONRC, daca avem declaratii nedepuse, atunci le depunem acum, etc.).

Cand trebuie solicitata reinregistrarea in scopuri de TVA

Dupa ce rezolvam toate aceste situatii care au condus la anularea codului de TVA, vom solicita reinregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) Cod fiscal, prin formularul D700. In acest sens, vom completa sectiunea B.VII. din cadrul declaratiei D700. Data reinregistrarii in scopuri de TVA va fi data comunicarii Deciziei de inregistrare in scopuri de TVA de catre ANAF.

Ce se intampla dupa reinregistrarea in scopuri de TVA

Dupa reinregistrarea in scopuri de TVA, vom redobandi dreptul de deducere pentru achizitiile din perioada cu cod anulat. Ulterior, vom putea sa solicitam renuntarea la codul de TVA la cerere (procedura distincta) conform art. 310 alin. (7) din Codul fiscal.

Bine de stiut! Societatea poate sa invoce prevederile de la art. 316 alin. (20) din Codul fiscal prin care declara ca inceteaza sa desfasoare operatiuni care dau drept de deducere si solicita ANAF scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, caz in care nu mai este necesare reinregistrarea, dar atentie, acesta cerere nu va produce efecte retroactiv. 

“(20) In cazul incetarii desfasurarii de operatiuni care dau drept de deducere a taxei sau in cazul incetarii activitatii sale economice, orice persoana inregistrata conform prezentului articol va anunta in scris organele fiscale competente in termen de 15 zile de la producerea oricaruia dintre aceste evenimente in scopul scoaterii din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA. Prin norme procedurale se stabilesc data de la care are loc scoaterea din evidenta si procedura aplicabila.”

Recomandarile specialistului

Cu toate acestea, recomandarea mea este sa solicitati reinregistrarea in scopuri de TVA, urmand ca separat sa solicitati renuntarea la cerere a codului de TVA.
Gandesc acest lucru in special pentru a nu pierde dreptul de deducere din perioada functionarii cu codul de TVA anulat (atentie, nu este vorba doar despre TVA dedus, ci si de cheltuielile efectuate, in functie de temeiul legal in baza caruia s-a dispus anularea codului de TVA).

Baza legala

Art. 11 din Codul fiscal
 
"(6) Contribuabilii, persoane impozabile stabilite in Romania, declarati inactivi conform Codului de procedura fiscala, care desfasoara activitati economice in perioada de inactivitate, sunt supusi obligatiilor privind plata impozitelor, taxelor si contributiilor sociale obligatorii prevazute de prezentul cod, dar, in perioada respectiva, nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate. In cazul inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12), persoana impozabila isi exercita dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii efectuate in perioada in care a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, prin inscrierea taxei in primul decont de taxa prevazut la art. 323 depus dupa inregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior, chiar daca factura nu cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile. Dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 alin. (12), pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, contribuabilii emit facturi in care inscriu distinct taxa pe valoarea adaugata colectata in perioada respectiva, care nu se inregistreaza in decontul de taxa depus conform art. 323. In situatia in care inactivitatea si reactivarea, potrivit Codului de procedura fiscala, sunt declarate in acelasi an fiscal, cheltuielile respective vor fi luate in calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, incepand cu trimestrul reactivarii. In cazul in care inactivitatea, respectiv reactivarea sunt declarate in ani fiscali diferiti, cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/anii precedent/precedenti celui in care se inregistreaza sunt luate in calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refera acestea si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala, iar cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul reactivarii vor fi luate in calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, incepand cu trimestrul reactivarii.

(7) Beneficiarii care achizitioneaza bunuri si/sau servicii de la persoane impozabile stabilite in Romania, dupa inscrierea acestora ca inactivi in Registrul contribuabililor inactivi/reactivati conform Codului de procedura fiscala, nu beneficiaza de dreptul de deducere a cheltuielilor si a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor respective, cu exceptia achizitiilor de bunuri efectuate in cadrul procedurii de executare silita si/sau a achizitiilor de bunuri/servicii de la persoane impozabile aflate in procedura falimentului, potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolventei si de insolventa, cu modificarile si completarile ulterioare. In cazul inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) a furnizorului/ prestatorului, beneficiarii care au achizitionat bunuri si/sau servicii in perioada in care furnizorul/prestatorul a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat isi exercita dreptul de deducere a TVA pentru achizitiile respective, pe baza facturilor emise de furnizor/prestator conform alin. (6), prin inscrierea taxei in primul decont de taxa prevazut la art. 323 depus dupa inregistrarea furnizorului/prestatorului sau, dupa caz, intr-un decont ulterior. In situatia in care inactivitatea si reactivarea furnizorului, potrivit Codului de procedura fiscala, sunt declarate in acelasi an fiscal, beneficiarul va lua in calcul cheltuielile respective la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, incepand cu trimestrul reactivarii furnizorului. In cazul in care inactivitatea, respectiv reactivarea furnizorului sunt declarate in ani fiscali diferiti, beneficiarul va lua in calcul cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul/anii precedent/precedenti celui in care se declara reactivarea, pentru determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la care se refera acestea si depunerea unei declaratii rectificative in conditiile prevazute de Codul de procedura fiscala, iar cheltuielile respective aferente perioadei de inactivitate din anul declararii reactivarii vor fi luate in calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit prevederilor titlului II, incepand cu trimestrul declararii reactivarii."

 

Explicatii oferite in luna NOIEMBRIE 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.