Registru TVA si D700. Cum sa procedeze firmele care vor sa se reinregistreze in scop de TVA

Cum sa procedeze persoanele cu cod TVA anulat

In primul rand, persoana impozabila (sucursala din Romania) al carei cod de TVA a fost anulat din oficiu, trebuie sa verifice in Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de tva care este data calendaristica de anulare a codului de tva.

In al doilea rand trebuie sa cunoasca faptul ca nu trebuie sa considere ca poate aplica regimul special de scutire reglementat prin art. 310 "Regimul special de scutire pentru intreprinderile mici".

"(14) Persoanele impozabile aflate in situatiile prevazute la alin. (12) nu pot aplica prevederile referitoare la plafonul de scutire pentru mici intreprinderi prevazut la art. 310 pana la data inregistrarii in scopuri de TVA, fiind obligate sa aplice prevederile art. 11 alin. (6) si (8)."

In al treilea rand trebuie sa verifice in acelasi registru care este data certa de inregistrare/reactivare a codului de tva, ca urmare a solicitarii si transmiterii electronice a formularului 700.

Ce obligatii au persoanele impozabile in acest context

Astfel, pentru intreaga activitate economica desfasurata in perioada in care figureaza cu codul de TVA anulat, persoana impozabila este obligata sa aplice prevederile art. 11 alin. (8) din Codul fiscal, conform carora este obligata sa colecteze TVA pentru toate operatiunile taxabile realizate:

"(8) Persoanele impozabile stabilite in Romania, carora li s-a anulat inregistrarea in scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. c) - e) si lit. h), nu beneficiaza, in perioada respectiva, de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente achizitiilor efectuate, dar sunt supuse obligatiei de plata a TVA colectate, in conformitate cu prevederile titlului VII, aferenta operatiunilor taxabile desfasurate in perioada respectiva. In cazul inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12), persoana impozabila isi exercita dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii efectuate in perioada in care a avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, prin inscrierea in primul decont de taxa prevazut la art. 323 depus dupa inregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior, chiar daca factura nu cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile. Dupa inregistrarea in scopuri de taxa conform art. 316 alin. (12), pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, persoanele impozabile emit facturi in care inscriu distinct taxa pe valoarea adaugata colectata in perioada respectiva, care nu se inregistreaza in decontul de taxa depus conform art. 323."

Exista dreptul de deducere TVA în perioada de anulare a codului de TVA?

In perioada de anulare a codului de TVA, sucursala nu are drept de deducere a sumei TVA deductibile aferente achizitiilor de bunuri si servicii necesare pentru desfasurarea activitatii economice.

Reglementari aplicate in perioada codului TVA anulat

Asadar, sucursala trebuie sa aiba in vedere ca in perioada in care figureaza cu codul de TVA anulat din oficiu sunt aplicabile urmatoarele:

- perioada fiscala de raportare a operatiunilor taxabile realizate este luna calendaristica, chiar daca anterior anularii codului de TVA, perioada fiscala a fost trimestrul calendaristic;

- daca realizeaza operatiuni taxabile trebuie sa completeze si sa transmita lunar formularul cod 311, conform prevederilor fiscale;

D311 se depune numai daca in cadrul unei luni calendaristice in care se efectueaza operatiuni pentru care se datoreaza TVA, respectiv:

livrari de bunuri si prestari de servicii;

achizitii intracomunitare de bunuri si servicii, impozabile in Romania;

achizitii de servicii impozabile in Romania prestate de persoane impozabile cu sediul activitatii economice in state terte.

- pana pe data de 25 a lunii urmatoare, persoana impozabila trebuie sa plateasca efectiv, bugetului de stat, suma TVA de plata, datorata, raportata prin declaratia cod 311.

- nu utilizeaza conturile specifice pentru inregistrarile contabile legate direct de TVA, respectiv contul 4426, 4427, 4423, 4428, suma TVA datorata fiind evidentiata prin creditul contului 446 analitic distinct.

Cum se efectueaza reinregistrarea in scopuri de TVA

Reinregistrarea in scopuri de TVA se efectueaza conform prevederilor art. 316 alin. (12) din Codul fiscal prin completarea si transmiterea formularului cod 700.

(12) Procedura de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA este stabilita prin normele procedurale in vigoare. Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA conform alin. (11) lit. a) - e) si h), organele fiscale inregistreaza persoanele impozabile la solicitarea acestora, astfel:
a) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. a), daca inceteaza situatia care a condus la anulare, de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA;
b) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. c), daca inceteaza situatia care a condus la anulare, de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA. In cazul societatilor reglementate de Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, ai caror asociati din cauza carora s-a dispus anularea inregistrarii in scopuri de TVA nu sunt majoritari la momentul solicitarii reinregistrarii, persoana impozabila poate solicita reinregistrarea chiar daca nu a incetat situatia care a condus la anularea inregistrarii conform alin. (11) lit. c);
c) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. d), de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA, pe baza urmatoarelor informatii/documente furnizate de persoana impozabila:
1. prezentarea deconturilor de taxa nedepuse la termen;
2. prezentarea unei cereri motivate din care sa rezulte ca se angajeaza sa depuna la termenele prevazute de lege deconturile de taxa;
d) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. e), pe baza unei declaratii pe propria raspundere din care sa rezulte ca va desfasura activitati economice. Data inregistrarii in scopuri de TVA a persoanei impozabile este data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA;
e) in situatia prevazuta la alin. (11) lit. h), daca inceteaza situatia care a condus la anulare, respectiv societatea nu mai prezinta risc fiscal ridicat, conform criteriilor stabilite la alin. (11) lit. h), de la data comunicarii deciziei de inregistrare in scopuri de TVA.

Ce trebuie sa faceti dupa reinregistrarea in scopuri de TVA

Dupa reinregistrarea in scopuri de TVA, persoana impozabila trebuie sa procedeze conform prevederilor pct. 5 1 din normele de aplicare ale art. 11 alin. (8) in care este reglementata, de la alin. (1) la alin. (5), procedura de corectare a facturilor emise, de deducere si de completare a decontului de TVA cod 300, dupa reinregistrarea in scopuri de TVA.
Dupa reinregistrare, persoana impozabila are si dreptul de deducere al sumei TVA deductibile aferente achizitiilor efectuate in perioada in care a figurat cu codul de TVA anulat din oficiu.
Suma TVA dedusa dupa reinregistrarea TVA se raporteaza prin decontul de TVA cod 300, in functie de natura achizitiilor, fie la randul 34, fie la randul 35.

Data la care persoana impozabila este reinregistrata d.p.d.v. al TVA

Referitor la data de la care persoana impozabila este reinregistrata d.p.d.v. al TVA, se au in vedere prevederile art. 316 alin. (12), respectiv data calendaristica inscrisa in Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. 

Ce obligatii au persoanele dupa reinregistrarea in scop de TVA

In concluzie, dupa emiterea deciziei de (re)inregistrare in scopuri de TVA (ca efect al transmiterii electronice a formularul cod 700) si dupa verificarea datei certe de inregistrare in Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA, persoana impozabila este obligata:

sa colecteze TVA, daca realizeaza operatiuni taxabile in Romania;

sa organizeze evidenta fiscala a operatiunilor realizate in baza jurnalului pentru cumparari si a jurnalului pentru vanzari;

sa transmita, d.p.d.v. fiscal, decontul de TVA cod 300 si d.p.d.v. informativ declaratia cod 394 sau 390 VIES.

Practic, d.p.d.v. al TVA, se are in vedere data de la care persoana impozabila este reinregistrata cu TVA conform prevederilor art. 316 alin. (12), respectiv data calendaristica inscrisa in Registrul persoanelor impozabile inregistrate in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.

Ce se intampla in speta aceasta - concluzie

In situatia dvs, de la data anularii codului de tva pana la data calendaristica a reactivarii codului de tva, veti proceda ca persoana impozabila cu cod tva anulat, respectiv veti colecta si veti plati tva la bugetul statului, nu veti deduce tva si veti depune D311.

Serviciile intra-company nu sunt scutite de TVA si nu puteti aplica taxare inversa pentru serviciile intracomunitare primite, deoarece beneficiarul roman are codul de TVA anulat din oficiu.
Factura primita in luna octombrie se declara in D311 cu termen 25.10.2025.

Potrivit art.307 din Codul fiscal:
Persoana obligata la plata taxei pentru operatiunile taxabile din Romania

6)In alte situatii decat cele prevazute la alin. (2)-(5), in cazul in care livrarea de bunuri/prestarea de servicii este realizata de o persoana impozabila care nu este stabilita in Romania sau nu este considerata a fi stabilita pentru respectivele livrari de bunuri/prestari de servicii pe teritoriul Romaniei conform prevederilor art. 266 alin. (2) si care nu este inregistrata in Romania conform art. 316 si care nu aplica regimul pentru micile intreprinderi in Romania prevazut la art. 3102, persoana obligata la plata taxei este persoana impozabila ori persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA conform art. 316, sau persoana nestabilita in Romania, dar inregistrata in Romania conform art. 316, care este beneficiar al unor livrari de bunuri/prestari de servicii care au loc in Romania, conform art. 275 sau 278. Prin exceptie, persoana impozabila ori persoana juridica neimpozabila, stabilita in Romania si neinregistrata in scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al unor prestari de servicii prevazute la art. 278 alin. (4) si (5) sau al unor vanzari de bunuri la distanta prevazute la art. 275 alin. (2)-(4), nu este persoana obligata la plata taxei daca furnizorul/prestatorul aplica unul dintre regimurile speciale prevazute la art. 314, 315 sau 3152.

Astfel, in perioada in care codul de TVA este anulat, dvs trebuie sa colectati TVA pentru acesta achizitie intracomunitara, care se declara in D311 si se plateste la bugetul statului. Nu se depune D390 deoarece societatea nu are cod de TVA activ.

Suma TVA datorata se determina prin aplicarea cotei standard TVA 21% asupra bazei de impozitare determinate in lei prin utilizarea cursului valutar al B.N.R. aplicabil in data emiterii facturii de catre furnizor ca data a exigibilitatii TVA.

Dupa reinregistrarea in scopuri de TVA (data calendaristica a reactivarii codului de tva), persoana impozabila are dreptul de deducere al sumei TVA deductibile aferente achizitiilor efectuate in perioada in care a figurat cu codul de TVA anulat din oficiu.
Practic, sucursala beneficiara ajusteaza pozitiv dreptul de deducere, aspect reglementat la pct. 5 1 alin. (1) din normele de aplicare ale acestui articol.
5 1. (1) In sensul art. 11 alin. (6) si (8) din Codul fiscal, persoanele impozabile care au avut codul de inregistrare anulat in baza prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) - e) si h) din Codul fiscal, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, isi pot exercita dreptul de deducere pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii efectuate in perioada in care au avut codul de inregistrare in scopuri de TVA anulat, prin inscrierea taxei in primul decont de taxa prevazut la art. 323 din Codul fiscal depus dupa reinregistrare sau, dupa caz, intr-un decont ulterior. Deducerea taxei se efectueaza in limitele si conditiile prevazute la art. 297 - 302 din Codul fiscal, chiar daca factura nu cuprinde codul de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile.

Nu se mai depune D311, ci se depune decontul de TVA cod 300, iar tva dedusa se declara in functie de natura achizitiilor, la randul 34 sau 35.

Explicatii oferite in 2025 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.