Achizitii de la persoane fizice din UE. Ce regim TVA se aplica?

Tags: tva, achizitii persoane fizice, ue, achizitie, bunuri, decont, baza impozabila

In situatia in care se doreste efectuarea unor achizitii de la o persoana fizica din UE (50.000 euro valoare, in baza unui contract de vanzare-cumparare), vom vedea care sunt implicatiile din punct de vedere al TVA.

Achizitia intracomunitara este definita la art. 1301 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal ca fiind obtinerea dreptului de a dispune, ca si un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate la destinatia indicata de cumparator, de catre furnizor, de catre cumparator sau de catre alta persoana, in contul furnizorului sau al cumparatorului, catre un stat membru, altul decat cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.

Operatiunile impozabile in Romania din punct de vedere al TVA sunt reglementate la art. 126 din Codul fiscal.

Conform alin. (3) lit. a) al acestui articol, reprezinta operatiune impozabila in Romania o achizitie intracomunitara de bunuri, altele decat mijloace de transport noi sau produse accizabile, efectuata de o persoana impozabila ce actioneaza ca atare sau de o persoana juridica neimpozabila, care nu beneficiaza de derogarea prevazuta la alin. (4), care urmeaza unei livrari intracomunitare efectuate in afara Romaniei de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare si care nu este considerata intreprindere mica in statul sau membru, si careia nu i se aplica prevederile art. 132 alin. (1) lit. b) cu privire la livrarile de bunuri care fac obiectul unei instalari sau unui montaj sau ale art. 132 alin. 2) cu privire la vanzarile la distanta.

In cazul prezentat societatea din Romania efectueaza o achizitie intracomunitara de la o persoana fizica din Italia, persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA in acest stat. Intrucat vanzatorul este persoana impozabila dar nu este inregistrata in scopuri de TVA apreciem ca aceasta este considerata intreprindere mica in Italia (aplica regimul special de scutire pentru intreprinderile mici). In acest caz achizitia intracomunitara efectuata de catre societatea din Romania nu este impozabila in Romania, avand in vedere prevederile art. 126 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.
 
Achizitia efectuata nu se raporteaza prin formularul 390 - "Declaratie recapitulativa
privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare".

In formularul (300) "Decont de TVA" operatiunea de raporteaza la Randul 26- "Achizitii de servicii intracomunitare scutite de taxa".
 
Potrivit instructiunilor de completare a acestui formular, la Randul 26 - se inscriu informatiile din jurnalul de cumparari, privind:

   - contravaloarea achizitiilor de bunuri si servicii a caror livrare/prestare a fost scutita de taxa, neimpozabila sau supusa unui regim special de taxa;
   - contravaloarea achizitiilor de bunuri si servicii din alte state membre pentru care nu se datoreaza TVA in Romania;
   - contravaloarea achizitiilor intracomunitare de bunuri scutite de taxa sau neimpozabile in Romania;
   - contravaloarea achizitiilor de servicii intracomunitare scutite de TVA;
   - contravaloarea importurilor scutite de TVA.
    
Nu este obligatorie inscrierea in decont a sumelor care nu sunt incluse in baza impozabila.

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro