Cota TVA pentru livrare flori. Situatii diverse

Asadar, unul dintre specialistii nostri va raspunde intrebarilor formulate in urmatorul caz prezentat de unul dintre cititorii nostri:

“Pe langa obiectul principal de activitate, societatea mai produce si comercializeaza flori. Care este cota de TVA in urmatoarele situatii?

 

1. Care este cota de TVA la livrarea de flori la ghiveci? 

 

2. Care este cota de TVA la livrarea de flori la cub de pamant?

 

3. Care este cota de TVA la livrarea de flori taiate la fir sau buchet?

 

Cota redusa TVA 9% se aplica doar pentru florile comercializate in ghivec  deoarece acestea sunt plante vii, fara ca aceasta cota sa fie aplicabila si florilor taiate care se vand in buchete, cosuri, cuburi, coroane si alte tipuri de aranjamente florale pentru care se aplica cota standard TVA 19%. Din cate cunosc, florile la cub sunt flori taiate, fara a fi flori vii. Practic, cubul este un ambalaj utilizat pentru livrarea florile taiate, diferenta dintre un ambalaj clasic de hartie si un ambalaj cub, fiind apa existenta in cub care impiedica ofilirea florilor respective.

 

Florile in ghiveci sunt considerate "alte produse agricole destinate plantarii" pentru care s-a adoptat cota redusa de 9% conform prevederilor art. 291 alin. (2) lit. h)  aplicabile de la 1 august 2016  conform prevederilor O.U.G. nr. 32/2016 "(2) Cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri: .....  h) livrarea de ingrasaminte si de pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse agricole destinate insamantarii sau plantarii, precum si prestarile de servicii de tipul celor specifice utilizate in sectorul agricol, prevazute prin ordin comun al ministrului finantelor publice si al ministrului agriculturii si dezvoltarii rurale."

 

Aceste prevederi se completeaza cu cele din ordinul comun (M.F.P. si M.A.D.R.) nr. 1155/868/2016 din 25 iulie 2016 privind aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea de ingrasaminte si de pesticide utilizate in agricultura, seminte si alte produse agricole destinate insamantarii sau plantarii, precum si pentru prestarile de servicii de tipul celor specifice utilizate in sectorul agricol. Astfel, conform  art. 1 alin. (1) lit. c) cota redusa de 9% se aplica pentru "alte produse destinate insamantarii sau plantarii" care au urmatoarele coduri NC "(1) In sensul art. 291 alin. (2) lit. h) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, cota redusa de TVA de 9% se aplica pentru livrarea urmatoarelor bunuri: …c) seminte si alte produse agricole destinate insamantarii sau plantarii, care se incadreaza la codurile NC 0601, 0602, 0701 10 00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713 10 10, 0713 33 10, 1001 11 00, 1001 91, 1002 10 00, 1003 10 00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10, 1008 21 00, 1201 10 00, 1202 30 00, 1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10, 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10, 1207 91 10, 1207 99 20, 1209."

Plantele vii se regasesc la codul NC 0601, 0602.

 

In opinia mea, pentru plantele cu codul NC 0601, 0602, indiferent de destinatia destinatia acestora (agricultura, gradini, decorare apartamente, birouri etc.), cota redusa de 9% se aplica pe intreg  lantul economic de la productie pana la vanzarea catre consumatorul final, inclusiv la consumatorul final, de catre toti furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv producatori sau comercianti, detailisti sau angrosisti. 

In acest sens, aduc drept argument si precizarile care se regasesc in circulara nr. 692785 din septembrie 2016 prin care se face referire la cota redusa de 9%   pentru plantele vii grupa 0601 si 0602

"Intrucat ordinul sus mentionat nu prevede exceptii referitoare la modul de comercializare/prezentare a produselor si datorita naturii lor pot fi folosite si in agricultura si pentru uz casnic sau pentru plantele de apartament sau gradina (altele decat culturile agricole), se aplica cota redusa de TVA, indiferent de unitatile prin care sunt comercializate (producatori, operatori angro, magazine de vanzare cu amanuntul) si de modul in care sunt prezentate/ambalate. Pentru exemplificare, vor beneficia de cota redusa de TVA : - ingrasamintele care se incadreaza la codurile NC 3101 00 00 - 3105 90 80, - plantele vii care se incadreaza la codurile NC 0601 si 0602, inclusiv pentru cele care au scop decorativ, …."

 

Astfel, la aplicarea cotei reduse de 9%, se recomanda sa aveti in vedere prevederile sectiunii II Produse ale regnului vegetal, capitolul VI "PLANTE VII SI PRODUSE DE FLORICULTURA" reglementate prin Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 1101/2014 al Comisiei din 16 octombrie 2014 de modificare a anexei I la Regulamentul (CEE) nr. 2658/87 al Consiliului privind Nomenclatura tarifara si statistica si Tariful vamal comun care poate fi accesat prin linkul ACESTA.

 

La inceputul acestui  capitol se regasesc urmatoarele doua "note" care trebuie avute in vedere, atat pentru respectarea obiectului de activitate, cat si pentru respectarea cotei de TVA aplicabile:

 

Sub rezerva celei de-a doua parti a pozitiei 0601, prezentul capitol cuprinde numai produsele furnizate in mod obisnuit de horticultori, pepinieri sau florari, in vederea plantarii sau realizarii de ornamente.

Buchetele, cosurile, coroanele de flori si articolele similare sunt asimilate florilor sau frunzelor de la pozitiile 0603 sau 0604 si nu se iau in considerare accesoriile din alte materiale. Cu toate acestea, aceste pozitii nu cuprind colajele sau plachete decorative similare de la pozitia 9701.

 

In grupa 0601 se incadreaza " Bulbi, tuberculi, cepe, radacini tuberculate, grife si rizomi, in repaus vegetativ, in vegetatie sau in floare,  puieti, plante si radacini de cicoare, altele decat radacinile de la pozitia 1212" detaliate pe urmatoarele grupe si subgrupe:

0601 10 Bulbi, tuberculi, cepe, radacini tuberculate, grife si rizomi, in repaus vegetativ:

0601 10 10  Zambile

0601 10 20  Narcise

0601 10 90  Altele

 

In grupa 0602 se incadreaza "Alte plante vii (inclusiv radacinile acestora), butasi si altoi", cu urmatoarele grupe:

0602 10 Butasi neradacinosi si altoi, subgrupa 0602 10 90 "Altele";

0602 90 "Altele", subgrupa 0602 90 50.

 

In concluzie, la livrarea florilor, cota TVA aplicabila este:

9% pentru flori la ghiveci  rotund sau patrat si flori la cub cu  pamant, dar numai daca  florile  respective sunt cu bulbi, tubercuri, radacini, cepe etc.;

19% pentru flori taiate la fir sau buchet sau cub cu apa sau fiole cu apa, eventual cu substante nutritive.

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.