Bonificatie impozit pe profit, aplicata conform OUG 153/2020. Analiza pentru 2024 si 2025

Bonificatia fiscala reglementata de OUG nr. 153/2020 continua sa fie un subiect de interes major pentru mediul de afaceri, in special in contextul societatilor nou-infiintate, care urmaresc optimizarea sarcinii fiscale inca din primii ani de activitate. Dincolo de textul aparent rigid al actului normativ, aplicarea practica a reducerilor de impozit ridica numeroase probleme de interpretare, mai ales atunci cand nu exista un istoric financiar complet pentru anul anterior de referinta.

In acest context, un contribuabil se intreaba daca o firma infiintata in luna iulie a anului 2024 poate aplica, pentru anul 2025, reducerea prevazuta de art. I alin. (1) lit. b) din OUG 153/2020, avand in vedere ca societatea realizeaza capital propriu contabil pozitiv in anul 2025. Iar in continuarea articolului vom analiza aceasta situatie concreta, clarificand conditiile legale, regulile de calcul ale capitalului propriu ajustat si modul in care pot fi cumulate reducerile fiscale aplicabile.

Cuprins

Prevederi privind bonificatia OUG 153/2020 Cum se determina cresterea capitalului propriu ajustat Ce se intampla cu reducerile Ce trebuie sa stiti cu privire la anul 2024?Analiza pentru anul 2025 Ce elemente cuprinde capitalul propriu ajustat

Prevederi privind bonificatia OUG 153/2020

Conform prevederilor din OUG 153/2020 de la art.I:

“(1) Contribuabilii platitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de declarare si plata prevazut la art. 41 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita in continuare Codul fiscal, contribuabilii platitori de impozit pe veniturile microintreprinderilor potrivit titlului III Impozitul pe veniturile microintreprinderilor din Codul fiscal, precum si contribuabilii care intra sub incidenta prevederilor Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activitati, cu completarile ulterioare, beneficiaza de reduceri ale impozitului pe profit anual/impozitului pe veniturile microintreprinderilor/impozitului specific unor activitati, astfel:

a) 2%, in cazul in care capitalul propriu contabil, prezentat in situatiile financiare anuale, respectiv in raportarile contabile anuale pentru sediile permanente ale persoanelor juridice rezidente in state apartinand Spatiului Economic European, in anul pentru care datoreaza impozitul, este pozitiv. Pentru contribuabilii care, potrivit prevederilor legale, au obligatia constituirii capitalului social, capitalul propriu contabil trebuie sa indeplineasca concomitent si conditia de a fi la nivelul unei valori cel putin egale cu jumatate din capitalul social subscris;

b) daca inregistreaza o crestere anuala a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datoreaza impozitul fata de capitalul propriu ajustat inregistrat in anul precedent si indeplineste concomitent conditia prevazuta la lit. a), reducerile au urmatoarele valori:

Procentul de reducere a impozitului Intervalele de crestere anuala a capitalului propriu ajustat:
5% pana la 5% inclusiv
6% peste 5% si pana la 10% inclusiv
7% peste 10% si pana la 15% inclusiv
8% peste 15% si pana la 20% inclusiv
9% peste 20% si pana la 25% inclusiv
10% peste 25%

c) 3%, daca inregistreaza o crestere peste nivelul prevazut la alin. (4) a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datoreaza impozitul fata de capitalul propriu ajustat inregistrat in anul 2020 si daca indeplineste concomitent conditia prevazuta la lit. a). Prevederile prezentei litere se aplica incepand cu anul 2022, respectiv incepand cu anul fiscal modificat care incepe in anul 2022.

(2) In cazul in care sunt aplicabile doua sau trei din reducerile prevazute la alin. (1), pentru determinarea valorii reducerii, procentele corespunzatoare acestora se aduna, iar valoarea rezultata se aplica asupra impozitului.

(3) Nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol contribuabilii pentru care reglementarile contabile sunt emise de Banca Nationala a Romaniei, respectiv de Autoritatea de Supraveghere Financiara.

(4) In aplicarea prevederilor alin. (1) lit. c), procentul de crestere a capitalului propriu ajustat al anului pentru care datoreaza impozitul fata de capitalul propriu ajustat inregistrat in anul 2020 are urmatoarele valori:

Anul pentru care datoreaza impozitul Procentul minim de crestere a capitalului propriu ajustat
2022 5%
2023 10%
2024 15%
2025 20%

Cum se determina cresterea capitalului propriu ajustat

(10) In aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) si c), cresterea capitalului propriu ajustat se determina astfel:
a) cresterea anuala a capitalului propriu ajustat in anul pentru care datoreaza impozitul fata de capitalul propriu ajustat inregistrat in anul precedent, prevazuta la alin. (1) lit. b), se determina potrivit urmatoarei formule:

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2026

Vezi AICI detalii

Cartea Verde a Contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

Cartea neagra a controlului fiscal 2026

Vezi AICI detalii

CCPA_an/an prec = CPA al anului pentru care datoreaza impozitul - CPA inregistrat in anul precedent..................................................................................CPA inregistrat in anul precedent x 100,;”
Deoarece sunteti infiintati in anul 2024, se pot aplica prevederile de la alin. (1) lit. c) .

Ce se intampla cu reducerile

Reducerile care pot fi luate in considerare pentru societatea infiintata in anul 2024 sunt cele prevazute la lit. a) (2% daca capitalul propriu contabil este pozitiv si indeplineste conditiile) si eventual la lit. b) (daca se inregistreaza o crestere a capitalului propriu ajustat fata de anul precedent).

Ce trebuie sa stiti cu privire la anul 2024?

Cu privire la anul 2024:
1. Capitalul propriu contabil trebuie sa fie pozitiv
2. Capitalul propriu contabil sa fie jumatate din capitalul social

In anul 2025, in ceea ce prevede aplicarea alin. (1) lit. a)
Analiza pentru aplicarea art. I alin. (1) lit. a) din OUG 153/2020 este urmatoarea:

Conditiile de aplicare

Conform lit. a), contribuabilii beneficiaza de o reducere de 2% din impozitul pe profit datorat daca:
1. Capitalul propriu contabil este pozitiv.
2. Pentru contribuabilii care au obligatia constituirii capitalului social, capitalul propriu contabil trebuie sa fie cel putin egal cu jumatate din capitalul social.

Analiza pentru anul 2025

1. Capital propriu contabil pozitiv:
Capital propriu contabil 2024 = Ct. 1012 + Ct. 1061 + Ct. 117 + Ct. 121 trebuie sa fie pozitiv

2. Capital propriu contabil jumatate din capitalul social:

Daca sunt indeplinite ambele conditii, societatea beneficiaza de o reducere de 2% din impozitul pe profit datorat pentru anul 2025.

In ceea ce priveste aplicarea alin. (1) lit. b) se aplica, pentru calcul, prevederile de la alin. (5)

Ce elemente cuprinde capitalul propriu ajustat

In sensul prezentului articol, capitalul propriu ajustat cuprinde urmatoarele elemente:
a) capital subscris varsat/capital de dotare;
b) patrimoniul regiei;
c) patrimoniul public;
d) patrimoniul privat;
e) patrimoniul institutelor nationale de cercetare-dezvoltare;
f) prime de capital;
g) rezerva legala, statutara sau contractuala si alte rezerve constituite din profitul net ca urmare a deciziei actionarilor/asociatilor sau potrivit prevederilor legale;
h) rezultatul net reportat - sold creditor, reprezentand diferenta pozitiva dintre soldurile creditoare si debitoare.

Ca urmare:

Calcul CPA 2024:
CPA2023=Ct.1012+Ct.1061+Ct.117

Pentru 2025:
CPA2024=Ct.1012+Ct.1061+Ct.117 =

Calculul cresterii anuale a capitalului propriu ajustat:
CCPA2024/2023=(CPA2024-CPA2023)/ CPA2023 * 100

In ceea ce priveste reducerea totala pentru anul 2024 se insumeaza

Reducerea conform lit. a): 2% (capital propriu contabil pozitiv).
Reducerea conform lit. b): de ex. 10% (cresterea anuala a capitalului propriu ajustat).

Reducerea totala = 2%+10%=12%.

Explicatii oferite in 2026 de specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.