Impozit pe profit. Deduceri sponsorizari

Asadar, unul dintre cititorii nostri a solicitat o simulare cu privire la calculul impozitului pe profit, respectiv, detalii despre reducerea impozitului pe profit, luand in calcul sponsorizarea efectuata.

 

Pepntru perioada 01.01.2019-30.11.2019, se iau de referinta urmatoarele cifre:

 

* total venituri = 100.964.280,75 lei

 

* total cheltuieli = 99.911.981,18 lei

 

* total cheltuieli impozit profit = 144.420 lei

 

* sponsorizari = 32.712 lei

 

*alte cheltuieli nedeductibile = 168.514 lei

 

Cand se poate discuta despre un credit fiscal reportat, daca este cazul, in aceasta situatie?.

 

De asemenea, luand in calcul cifrele de mai sus, se poate discuta despre o sponsorizare si catre o alta asociatie, avand ca referinta perioada mai sus mentionata?

Conform art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal sunt nedeductibile cheltuielile de sponsorizare si/sau mecenat si cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectueaza sponsorizari si/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si cei care acorda burse private, potrivit legii, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre urmatoarele: 

 1. valoarea calculata prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situatiile in care reglementarile contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, aceasta limita se determina potrivit normelor; 

 2. valoarea reprezentand 20% din impozitul pe profit datorat. 

 

In cazul sponsorizarilor efectuate catre entitati persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, in limitele prevazute de prezenta litera, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale, potrivit alin. (41). 

 

Sumele care nu sunt scazute din impozitul pe profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se reporteaza in urmatorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, in aceleasi conditii, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit. 

 

Astfel, pentru a fi deduse din impozit, sponsorizarile trebuie sa fie efectuate conform Legii 32/1994. Sponsorizarile catre entitati persoane juridice fara scop lucrativ, inclusiv unitati de cult, se scad din impozitul pe profit datorat, in limitele prevazute de prezenta litera, doar daca beneficiarul sponsorizarii este inscris, la data incheierii contractului, in Registrul entitatilor/unitatilor de cult pentru care se acorda deduceri fiscale. 

Daca aceste conditii sunt indeplinite, pentru cazul expus situatia este urmatoarea:

Consideram ca suma de 100.964.280,75 reprezinta cifra de afaceri conform reglementarilor contabile aplicabile:

Calculul profitului impozabil pentru anul 2019:

 

Profitul impozabil = 100.964.280,75-99.911.981,18 144.420 32.712 168514 = 1.397.945.57 lei.

Impozitul pe profit inainte de scaderea cheltuielii cu sponsorizarea:

1.397.945.57 x 16% = 223.671 lei.

Avandu-se in vedere conditiile de deducere prevazute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:

- 0,75% din cifra de afaceri reprezinta 757.232 lei;

- 20% din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezinta 44.734 lei.

 

Sponsorizarea efectuata se incadreaza in aceste limite si astfel societatea va scadea din impozitul pe profit suma de este 32.712 lei.

 

Pentru anul 2019 impozitul pe profit datorat este de:

223.671 - 32.712 = 190.959 lei.

 

Diferenta de impozit de plata: 190.959 - 144.420 = 46.539 lei

Societatea nu are nicio suma de reportat intrucat a scazut din impozitul pe profit intreaga sponsorizare efectuata.

Pentru aceste date, societatea ar mai putea deduce in anul 2019 sponsorizari pana la nivelul sumei de 44.734 lei, respectiv mai poate efectua sponsorizari deduse integral in 2019 in suma de 12.022 lei (44.734 – 32.712).

Daca, spre exemplu, aceasta mai efectueaza in 2019 o sponsorizare in valoare de 30.000 lei (indeplinind conditiile de deducere de la art.25 alin. (4) din Codul fiscal) situatia va fi urmatoarea:

Calculul profitului impozabil pentru anul 2019:

 

Total cheltuieli: 99.911.981,18 30.000 = 99.941.981,18

Profitul impozabil = 100.964.280,75 - 99.941.981,18 144.420 32.712 168.514 30.000 = 1.397.945.57 lei.

Impozitul pe profit inainte de scaderea cheltuielii cu sponsorizarea:

1.397.945.57 x 16% = 223.671 lei.

Avandu-se in vedere conditiile de deducere prevazute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:

- 0,75% din cifra de afaceri reprezinta 757.232 lei;

- 20% din impozitul pe profit inainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezinta 44.734 lei.

 

Suma de scazut din impozitul pe profit este 44.734 lei.

 

Pentru anul 2019 impozitul pe profit datorat este de:

223.671 – 44.734 = 178.937 lei.

Diferenta de impozit de plata: 178.937 - 144.420 = 34.517 lei 

Suma care nu s-a scazut din impozitul pe profit, respectiv suma de 17.978 lei (32.712 30.000 – 44.734), se reporteaza in urmatorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va efectua, in aceleasi conditii, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit.

 

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!