Decont depus cu deducere nepermisa a TVA | Ce solutii exista?

Tags: tva, cheltuieli protocol, opanaf 1790/2012, autofactura, decont, ianuarie 2013

Prin cele ce urmeaza, vom analiza situatia in care o societate deduce TVA pentru cheltuieli de protocol efectuate in luna ianuarie fara sa faca autofactura. Societatea depune deja decontul. Vom stabili astfel ce solutii exista in ce priveste deducerea corecta a TVA-ului si a inregistrarii cheltuielilor.

Solutia consultantului:

In opinia noastra, solutia pentru aceasta situatie este data de art. 156^2 alin. (3) din Codul fiscal , ce stabileste ca datele eronate ale unui decont se corecteaza in deconturile urmatoare la rubricatia de regularizari.

Aceeasi reglementare o regasim si in OpANAF 1790/2012 privind instructiunile de completare a decontului de TVA aplicabil din 2013.

Astfel, in opinia noastra, dvs veti inscrie in urmatoarele deconturi depuse la rubrica de regularizari TVA deductibil cu semnul in minus, TVA - ul acestei mese. Practic, pentru acest decont de TVA se va deduce mai putin cu TVA - ul aferent acestei mesei, iar societatea isi insuseste riscul sa achite majorari si dobanzi de intarziere pentru o luna de zile in cazul unui control.

Din punctul de vedere al apei consumate de salariati in firma, noi consideram ca aceasta nu este un bun de protocol, ci un activ consumabil in scopul desfasurarii activitatii societatii cu TVA deductibil, conform art. 145 din Codul fiscal.

Din punctul de vedere al cheltuielilor de protocol, va prezentam opinia noastra cu privire la cadourile acordate in suma de 100 lei.

Normele de aplicare pentru art. 128 lit. f) din Codul fiscal , sunt reformulate integral din 2013, in sensul ca sunt recunoscute drept bunuri de protocol numai bunurile acordate in valoare de pana la 100 lei pentru un singur beneficiar al cadoului.

Pentru aceasta suma, se permite deducerea TVA de la achizita bunurilor acordate sub forma de cadouri si nu se colecteaza TVA la acordarea cadoului. Deducerea TVA de la achizitie va tine cont de sistemul utilizat de societate de la 01 ianuarie 2013 (TVA regim normal sau TVA la incasare).

Din analiza textului normativ, observam ca etalonul pentru determinarea sumei deductibile - plafonul de 100 lei, este analiza individuala a fiecarui cadou acordat intr-o perioada fiscala.

De exemplu, o persoana impozabila acorda cadouri in valoare individuala de 99 lei fiecare la 5 persoane, total valoare cadouri 495 lei. In acest caz, TVA de la achizitie este deductibil, iar la acordarea cadourilor nu se colecteaza TVA.

O alta persoana impozabila acorda doua cadouri la 2 persoane distincte in valoare de 247,5 lei fiecare, total valoare cadouri 495 lei. Pentru aceasta persoana, valoarea pentru care se depasesc cei 100 lei pe fiecare beneficiar de cadou este o suma in sfera TVA pentru care persoana impozabila colecteaza TVA la acordarea cadoului, prin emiterea unei autofacturi, in ultima zi a perioadei fiscale.

Legiuitorul a stabilit ca aceasta colectare a TVA se va realiza in ultima zi a perioadei fiscale.

Exemplu de calcul:
Valoare cadou acordat = 247,5 lei / persoana
Valoare deductibila = 100 lei
Baza de calcul TVA = 147,5 lei
TVA colectata  pe fiecare beneficiar de cadou = 147,5 x 24% = 35,4 lei
Total TVA colectata pentru situatia din exemplu = 35,4 x 2 = 70,8 lei

Legiuitorul a detaliat procedura efectiva de colectare a TVA, la pct. 6 alin. (10) din HG 44/2004 , astfel se emite o autofactura, iar inregistrarea contabila este:
635 "Cheltuieli cu alte impozite si taxe” = 4427 "TVA colectata” cu suma de 70,8 lei.

Retinem aspectul foarte important ca daca aceste cadouri sunt acordate in scopul stimularii activitatii societatii, cum ar pretrecerile cu clientii, nu se considera acordare de cadouri si nu se colecteaza TVA.

In acest caz, intrebarea esentiala este ce se intampla cu TVA la bunurile utilizate in diverse actiuni de protocol, ce nu sunt acordate unor beneficiari evidentiati distinct, cum ar fi mese festive, servirea unor invitati cu bauturi racoritoare,, apa, cafea, prajiturele etc.

In opinia noastra, TVA - ul acesta nu se poate deduce si reprezinta o componenta a costului de achizitie a acestor produse, conform pct. 51 din OMFP 3055/2009 privind contabilitatea. Dupa introducerea TVA in costul de achizitie, se va analiza deductibilitatea limitata a cheltuielii de protocol, in procentul amintit in prima parte a raspunsului.

Daca cumva a fost dedus un TVA la achizitia bunurilor utilizate in cadrul actiunilor de protocol, la data consumului acestora, societatea are obligatia sa colecteze TVA la valoarea integrala a acestora, prin procedura mai sus amintita (emiterea unei autofacturi).