Persoane afiliate. Ce inseamna d.p.d.v. contabil si fiscal? Cum se completeaza situatiile financiare anuale?

Tags: persoane afiliate, reglementari contabile

Va rog sa imi prezentati ce inseamna persoana afiliata din punct de vedere contabil si persoana afiliata din punct de vedere fiscal. Cand se completeaza situatiile financiare anuale, in cazul in care o persoana juridica detine 16% din capitalul social al unei cooperative, se va trece in bilant la randul 49?

Persoane afiliate – raspunsul specialistului: 

 

Din punct de vedere fiscal:
 

Potrivit prevederilor de la art. 7 pct.26 din Codul fiscal, persoane afiliate - o persoana este afiliata daca relatia ei cu alta persoana este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri:
a)o persoana fizica este afiliata cu alta persoana fizica daca acestea sunt sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv;
b)o persoana fizica este afiliata cu o persoana juridica daca persoana fizica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot ale unei persoane juridice ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica;
c)o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin aceasta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv acea persoana juridica;
d)o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca o persoana detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua ori daca le controleaza in mod efectiv;

Potrivit prevederilor din NM, in scopul aplicarii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se considera ca o persoana controleaza in mod efectiv o persoana juridica daca se stabileste faptul ca, atat din punct de vedere faptic cat si legal, prin utilizarea informatiilor si/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de decizie asupra activitatii persoanei juridice vizate, prin incheierea de tranzactii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiasi administrator/personal de conducere sau ca persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este actionar sau administrator in cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat in mod efectiv sunt luate in considerare contractele incheiate intre persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munca sau de prestari de servicii.

Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relatie de afiliere intre doua persoane juridice pentru cazul in care o persoana terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua.

Din punct de vedere contabil la pct. 8 (9)-(12) din Reglementarile contabile, se arata ca:

(9)societate-mama inseamna o entitate care controleaza una sau mai multe filiale;
(10)filiala inseamna o entitate controlata de o societate-mama, inclusiv orice filiala a societatii-mama care le conduce;
(11)grup inseamna o societate-mama si toate filialele acesteia;
(12)entitati afiliate inseamna doua sau mai multe entitati din cadrul unui grup ;

Prin urmare din punct de vedere fiscal apreciez ca intre societate si cooperativa nu exista relatii de afiliere din punct de vedere al detinerilor in capitalul social.

Din punct de vedere al controlului si al detinerilor indirecte dvs. cunoasteti mai bine situatia.

La rd. 49 se inregistreaza doar in situatia in care stabiliti ca sunteti afiliate din punct de vedere fiscal, respectiv potrivit prevederilor de la art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.

Daca studiati cu atentie formularul de bilant, sub formularul F30 se precizeaza ca Pentru statutul de persoane juridice afiliate se vor avea in vedere prevederile de la art. 7 pct. 26 lit. c) si d) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare.