Diurna. Ce regim fiscal se aplica pentru diurna interna?

Tags: taxe si impozite, diurna interna, indemnizatia de deplasare, contributii sociale

Vom prezenta mai jos o monografie contabila in cazul acordarii unei diurne in tara in suma de 35 lei (incepand cu 01 februarie 2013), precum si cum se reflecta din punct de vedere al retinerilor salariale si ce note contabile se intocmesc (cum se face legatura intre retinerea contributiilor salariale, diurna primita, restul de plata din statul de plata al lunii respective si declaratia 112).

Solutia consultantului:

Suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, este deductibila in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in conformitate cu prevederile art. 21 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

Incepand cu data de 1 februarie 2013, in baza OG  8/2013 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal si reglementarea unor masuri financiar-fiscale, art.  55 alineatul (4), litera g)  si art. 296 indice 15 s-au modificat. Incepand cu aceasta data, indemnizatiile primite pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, si orice alte sume de aceeasi natura acordate peste limita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice sunt incluse in veniturile salariale si se impoziteaza si, de asemenea, intra in baza de calcul al contributiilor sociale.

Asadar, diurna ce depaseste limita de 2,5 ori stabilita pentru institutiile publice este impozitata atat la salariat cat si la angajator ajungandu-se, practic, la dubla impunere.

Astfel, pana la abrogarea art. 21 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, diurna ce depaseste 2,5 ori nivelul stabilit pentru institutiile publice:
-          intra in baza de calcul al impozitului pe venit;
-          intra in baza de calcul a contributiilor sociale;
-          intra in baza de calcul al impozitului pe profit.

Cheltuielile cu diurna se inregistreaza in contabilitate cu ajutorul contului 625 - “Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari". Acest cont se poate detalia pe analitice distinte, deductibil si nedeductibil.

Pentru diurna interna nivelul stabilit de  HG 1860/2006 este de 13 lei. Diurna interna acordata peste limita de 32,5 lei (13 lei/zi x 2,5 = 32,5 lei/zi) se include in veniturile salariale si, de asemenea, intra in baza de calcul a contributiilor sociale obligatorii. Ca atare, daca un angajat va primi o indemnizatie de 35 lei/zi pentru o deplasare in tara, suma de 2,5 lei/zi (35 lei - 32,5 lei) se include in venitul brut din salariu asupra caruia se va calcula impozitul pe venit si contributiile sociale.

Pentru exemplificare consideram urmatoarele:

Salariu realizat:                   1.000 lei
Diurna 4 zile:                                   140 lei (4 zile x 35 lei/zi)
   Din care                               130 lei venit neimpozabil (4 zile x 32,5 lei/zi)
                                 10 lei venit     impozabil (4 zile x   2,5 lei/zi)
Total venit impozabil:                 1.010 lei

CAS individual 10.5 %:           106 lei    
Somaj 0.5 %:                       56 lei
Asigurari de sanatate 5.5 %:        5 lei

Deducere personala:               250 lei

Venit baza de calcul impozit: 593 lei
Impozit 16%:              95 lei
Rest de plata:             738 lei

Pentru aceasta situatie recomandam urmatoarele inregistrari contabile:

625.analitic1        =     542                     130
        "Cheltuieli cu deplasari,            "Avansuri de trezorerie"
           detasari si transferari"

        625.analitic2        =     542                   10
        "Cheltuieli cu deplasari,         "Avansuri de trezorerie"
           detasari si transferari"

        641        =        421                   1.000
           "Cheltuieli cu salariile           "Personal - salarii datorate"
                 Personalului"

        421        =          %
    "Personal - salarii datorate"
                        4312                        106
                                             "Contributia personalului la
      asigurarile sociale"

                        4314                   56
                  "Contributia angajatilor pentru
   asigurarile sociale de sanatate"
                        4372                     5
                                                  "Contributia personalului     
                                                       la fondul de somaj"
                        444                           95
                             "Impozitul pe venituri de
                                      natura salariilor"


In statul de salarii suma de 10 lei se poate evidentia intr-o coloana distincta “Alte sume impozabile".

In declaratia 112, in Anexa 1.2 Anexa asigurat, la Randul 8 – "Venit brut realizat" se inscrie castigul brut neplafonat realizat de asigurat, in vederea calcularii contributiilor de asigurari sociale, in cazul prezentat 1.010 lei.