Platitor de TVA. Cum se poate modifica perioada fiscala a TVA

Stabilirea perioadei fiscale TVA

Regula generala in materie de TVA (conform art. 322 din Codul fiscal) este ca perioada fiscala este luna calendaristica. 

Prin exceptie de la aceasta regula, perioada fiscala este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care: 

– in anul calendaristic precedent a realizat o cifra de afaceri sub 100.000 euro (calculata pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent), si

– nu a efectuat in cursul anului calendaristic precedent o achizitie intracomunitara de bunuri.

La determinarea cifrei de afaceri se are in vedere baza de impozitare inscrisa pe randurile din decontul de taxa corespunzatoare livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau a livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care locul livrarii/prestarii se considera ca fiind in strainatate, conform prevederilor art. 275 si 278 din Codul fiscal, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, precum si randurile de regularizari aferente. 

Nu sunt luate in calcul: 

– sumele inscrise in randurile din decont aferente unor campuri de date informative cum sunt facturile emise dupa inspectia fiscala sau informatii privind TVA neexigibila;

– livrarile de bunuri/prestarile de servicii realizate in perioada in care persoana impozabila nu a avut un cod de inregistrare in scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal (a aplicat regimul de scutire pentru intreprinderi mici sau a avut codul de TVA anulat).

La inregistrarea ca platitor de TVA in cursul anului se declara cifra de afaceri pe care societatea preconizeaza ca o va realiza in perioada ramasa pana la sfarsitul anului calendaristic. 

Aceasta se recalculeaza corespunzator numarului de luni ramase pana la sfarsitul anului calendaristic si: 

– daca aceasta cifra de afaceri recalculata depaseste plafonul de 100.000 euro in anul respectiv, perioada fiscala va fi luna calendaristica;

– daca aceasta cifra de afaceri recalculata nu depaseste plafonul, persoana impozabila va utiliza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala, cu exceptia situatiei in care a efectuat in cursul anului calendaristic respectiv una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri inainte de inregistrarea in scopuri de TVA conform art. 316.

Schimbarea perioadei fiscale pentru TVA de la trimestru la luna

Schimbarea perioadei fiscale pentru TVA de la trimestru la luna se face in 2 situatii: 

– daca se efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri;

– daca se depaseste plafonul de TVA de 100.000 euro.

1) Pentru persoana impozabila care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, perioada fiscala devine luna calendaristica incepand cu:

a) prima luna a unui trimestru calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in aceasta prima luna a respectivului trimestru; 

b) a treia luna a trimestrului calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a doua luna a respectivului trimestru. Primele doua luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioada fiscala distincta, pentru care persoana impozabila va avea obligatia depunerii unui decont de taxa; 

c) prima luna a trimestrului calendaristic urmator, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a treia luna a unui trimestru calendaristic.

Persoana impozabila trebuie sa depuna la organul fiscal competent Declaratia 700 – Declaratie pentru inregistrarea/modificarea in mediu electronic a categoriilor de obligatii fiscale declarative inscrise in vectorul fiscal conform cu OPANAF nr. 2.578/29.12.2022 (anterior se depunea Declaratia 092 „Declaratie de mentiuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara taxabila in Romania“) in termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii in care intervine exigibilitatea achizitiei intracomunitare care genereaza aceasta obligatie, si va utiliza ca perioada fiscala luna calendaristica pentru anul curent si pentru anul urmator.

2) Daca in timpul anului nu se realizeaza nicio achizitie intracomunitara de bunuri, dar se depaseste cifra de afaceri de 100.000 de euro, persoana impozabila va utiliza luna ca perioada fiscala pentru TVA, dar numai incepand cu 1 ianuarie a anului urmator.

Examen Consultant Fiscal 2025

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

Examenul de ACCES la STAGIUL CECCAR 2025

Vezi AICI detalii

In acest sens, persoana impozabila are obligatia sa depuna declaratia de mentiuni – declaratia 700 „Declaratie pentru inregistrarea/modificarea in mediu electronic a categoriilor de obligatii fiscale declarative inscrise in vectorul fiscal“ pana la 15 ianuarie a anului urmator si sa anunte schimbarea perioadei fiscale de la trimestru la luna. 

Schimbarea perioadei fiscale pentru TVA de la luna la trimestru

Schimbarea perioadei fiscale pentru TVA de la luna la trimestru se face in cazul in care la 31 decembrie sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii: 

– cifra de afaceri realizata mai mica decat plafonul de 100.000 euro x cursul comunicat de BNR pentru 31 decembrie;

– in anul incheiat nu s-a realizat nicio achizitie intracomunitara de bunuri.

Daca cele 2 conditii sunt indeplinite, persoana impozabila va modifica obligatoriu perioada fiscala de la trimestru la luna prin depunerea pana pe 15 ianuarie a declaratiei de mentiuni formular 700. 

In cazul in care, in anul precedent, cifra de afaceri este sub plafonul de 100.000 euro, dar persoana impozabila a realizat achizitii intracomunitare de bunuri, perioada fiscala pentru TVA ramane luna calendaristica – asa cum prevede art. 322 alin. (8) din Codul fiscal.

Cand se depune D700 pentru modificarea perioadei fiscale

Persoanele impozabile care au ca perioada fiscala trimestrul depun in fiecare an, pana pe 25 ianuarie, Declaratia 700 – Declaratie pentru inregistrarea/modificarea in mediu electronic a categoriilor de obligatii fiscale declarative inscrise in vectorul fiscal conform cu OPANAF nr. 2.578/29.12.2022 (anterior se depunea Declaratia 094 „Declaratie privind cifra de afaceri in cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscala este trimestrul calendaristic si care nu au efectuat achizitii intracomunitare de bunuri in anul precedent“) in care raporteaza cifra de afaceri obtinuta sau recalculata in anul precedent si faptul ca nu au efectuat achizitii intracomunitare de bunuri. 

Atentie! Pentru modificarea perioadei fiscale nu sunt relevante orice achizitii intracomunitare, ci numai achizitiile intracomunitare de bunuri. Achizitiile intracomunitare de servicii nu afecteaza in niciun fel perioada fiscala pentru TVA.