Ajustarea TVA pentru client cu procedura de faliment inchisa

Specialistii nostri vor explica daca, in aceasta situatie, societatea X mai poate face ajustarea TVA pentru clientul cu procedura de faliment inchisa? Daca da, cum se procedeaza: se emite factura cu TVA? La ce cota?

Raspunsul specialistului

Conform prevederilor art. 287 lit. d) ajustarea bazei  de impozitare a TVA poate fi  redusa, caz in care ajustarea este permisa incepand cu data pronuntarii   hotararii judecatoresti de inchidere a procedurii prevazute de legislatia insolventei, hotarare ramasa definitiva/definitiva si irevocabila.

 

De retinut este faptul ca aceasta ajustare poate fi efectuata numai in situatia in care persoana impozabila care a emis factura are un cod valid de  inregistrare in scopuri de TVA. Deci, societatea pe care o reprezentati ar fi avut dreptul sa efectueze ajustarea bazei de impozitare a TVA numai daca ar fi avut un cod valid de TVA deoarece hotararea s-a primit in cadrul termenului de prescriere a creantei aferente clientului. In cadrul termenului de prescriere se afla si hotararea judecatoreasca definitiva si irevocabila, dar furnizorul/prestatorul nu indeplineste conditiile necesare pentru emiterea unei facturi cu TVA, cu semnul minus.

 

Totusi, in legislatia fiscala in vigoare exista o exceptie conform careia ajustarea poate fi efectuata de catre persoana impozabila al carui cod de TVA este anulat la cererea persoanei impozabile, conform prevederilor art. art. 153 alin. (9) lit. g) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aplicabila pana la data de 31 decembrie 2015 "Organele fiscale competente anuleaza inregistrarea unei persoane in scopuri de TVA, conform prezentului articol: …….g) in situatia persoanelor impozabile care solicita scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art. 152; "

 

Acest aspect este reglementat, indirect, prin O.P.A.N.A.F. nr.  793   din 19 februarie 2016 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (307) "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata" art. 4 alin. (2) "Sumele negative rezultate ca urmare a ajustarilor/corectiei ajustarilor/regularizarilor de taxa pe valoarea adaugata efectuate de persoanele impozabile a caror inregistrare in scopuri de TVA a fost anulata conform art. 316 alin. (11) lit. g) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, se restituie potrivit procedurii legale aplicabile in materie."    

 

Art. 316 alin. (11) lit. g) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal aplicabil  din 2016 este echivalent al art. 153 alin. (9) lit. g) din Legea nr. 227/2015

 

In acest caz, suma TVA aferenta creantei neincasate se recupereaza de la bugetul de stat prin restituirea sumei  inscrise, cu semnul minus, in   formularul cod 307  "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea/corectia ajustarilor/regularizarea taxei pe valoarea adaugata". In acest caz, factura se emite cu semnul minus, aplicand cota TVA in vigoare la data emiterii facturii initiale, de exemplu 24%, daca factura s-a emis in anul in anul 2014 (cota TVA 24% a fost in vigoare in intervalul 1 iulie 2010 – 31 decembrie 2015).

 

Astfel, in cazul persoanei impozabile cu codul de TVA anulat din oficiu, ajustarea este obligatorie doar in beneficiul bugetului de stat, fara a fi permisa in beneficiul persoanei impozabile al carui cod de TVA este anulat din oficiu.

Raspuns oferit de specialistii Portal Contabilitate, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.