Tratament TVA pentru contract de asociere in participatie

In acest an, societatea A a incasat venituri mai mari de 300.000 de lei, plafonul de inregistrare ca platitor de TVA. 

Asadar, societatea A trebuie sa se inregistreze ca platitor de TVA chiar daca operatiunile de jocuri de noroc sunt scutite de TVA, iar apoi sa colecteze TVA din incasari?

 

Societatea A nu trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 alin. (1) lit. b) daca  veniturile respective sunt formate doar din cota parte obtinuta lunar, conform decontului asocierii, ca efect al derularii unui contract de asociere in participatie. Altfel spus, cotele primite din asociere nu reprezinta contravaloarea unor livrari de bunuri sau a unor prestari de servicii efectuate cu plata astfel incat sa intre in cifra de afaceri de 300.000 lei/an.

Deci, in cifra de afaceri anuala de afaceri de 300.000 lei reglementata prin art. 310 alin. (2) din Codul fiscal nu se ia in considerare cota parte a veniturilor obtinute din asociere, repartizate de catre administratorul asociat prin decontul asocierii.

Practic, veniturile primite prin transfer din operatiuni in participatie inregistrate in evidenta contabila de catre  societatea care le primeste prin formula contabila

4582                                                        = 7588

"Decontari din operatiuni  in                   "Alte venituri din exploatare"

participatie"                                             (analitic distinct asocierere in participatie)

In sfera de aplicare a TVA se cuprind doar livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate cu plata.  

         

Sunt impozabile in  Romania  operatiunile care  indeplinesc cumulativ urmatoarele 4 conditii reglementate prin art. 268 alin. (1) din Codul fiscal:

1.    sunt livrari de bunuri sau  servicii, inclusiv operatiuni asimilate acestora, in sfera taxei, efectuate cu plata.

2.    locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania;

3.    livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, actionand ca atare;

4.    livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 269 alin. (2).

In situatia prezentata, veniturile realizate din asociere nu indeplinesc conditia de la pct. 3 al art. 268 alin. (1) deoarece prestarea de servicii nu este realizata de catre persoana impozabila, individual, din desfasurarea activitatii economice pentru care este autorizata, fiind realizata de catre societatea coparticipanta, specializata in efectuarea transportului auto de marfuri. Acest aspect este reglementat prin norme, la pct. 102 alin. (4) din normele de aplicare ale art. 321 "Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunzand partii ce i-a fost repartizata fiecaruia dintre ei in acel contract, care sunt menite sa duca la obtinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu
plata in sensul art. 268 coroborat cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul ca aceste "

Conform prevederilor din Codul fiscal, sumele obtinute din asociere nu sunt considerate operatiuni din sfera de aplicare a TVA efectuate cu plata. In acest sens, aduc drept argument  prevederile  pct. 102, alin. (4)  din norme “Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunzand partii ce i-a fost repartizata fiecaruia dintre ei in acel contract, care sunt menite sa duca la obtinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plata in sensul art. 268 coroborat cu art. 271 din Codul fiscal.

Faptul ca aceste operatiuni sunt desfasurate de asociatul administrator este irelevant in acest sens. Prevederile  alin. (5). “Repartizarea pe baza de decont a veniturilor asocierii, in limita cotei de participare stabilite prin contract, de catre asociatul administrator catre membrii asocierii nu este considerata ca fiind plata pentru bunurile/serviciile prevazute la alin. (3) si (4).  Repartizarea cheltuielilor asocierii de catre asociatul administrator, pe baza de decont, in limita cotei de participare stabilite prin contract, nu reprezinta operatiuni in sfera de aplicare a TVA.”

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

Autor: InfoTva.ro