Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam cazul unei societati comerciale care distribuie gaze naturale - operator de distribuitor licentiat - si care, in calitate de beneficiar, incheie un contract de asociere cofinantare pentru extinderea conductei de distributie gaze naturale cu o institutie publica (cu primaria unei comune) acesta avand calitatea de finantator. Avand in vedere ca operatorul licentiat operezea sub Legea 351/2004, toate investitiile in activele imobilizate raman proprietatea societatii operatorului licentiat. Vom stabili astfel daca trebuie facturata de catre operator suma finantata de institutia publica si daca aceasta operatiune intra in sfera de aplicare a TVA.
Raspuns:Desi nu ati precizat, consider ca este vorba despre un contract de asociere in participatie in care firma de distributie a gazelor naturale are calitatea de administrator asociat obligat sa organizeze evidenta contabila a asocierii cu primaria. Este posibil ca acest contract sa se fi incheiat in baza prevederilor art. 65 alin. (2) din Legea 351/ 2004 Legea gazelor ca efect al neincadrarii in cerintele alin. (1) al aceluiasi articol.
Asocierea are la baza participarea fiecarui asociat cu resurse materiale si banesti in scopul desfasurarii in comun a unei activitati economice. In acest caz, se considera ca primaria participa in cadrul asocierii cu o parte din suma necesara lucrarilor de extindere care vor contribui fie la cresterea cantitatii de gaze distribuite, fie la acordarea accesului la reteaua de distributie.
Astfel, finantarea acordata de catre primarie reprezinta in fapt participarea baneasca in cadrul unei asocieri in participatie pentru aducerea la indeplinire a obiectivului asocierii, fara a reprezenta o subventie primita de la bugetul local.
In alta ordine de idei, avand in vedere ca finantarea nu este legata direct de pretul gazului care urmeaza a fi distribuit prin reteaua extinsa de gaze, incasarea sumei respective nu reprezinta operatiune din sfera de aplicare a TVA astfel incat sa fie obligatorie emiterea facturii. Pentru a fi impozabila, orice operatiune trebuie sa indeplineasca, cumulativ, urmatoarele 4 conditii reglementate prin art. 126 alin. (1) din Codul fiscal :
1. operatiunea sa fie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuata cu plata;
2. locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor sa fie considerat in Romania, conform articolului 132 sau 133;
3. livrarea bunurilor sau prestarea serviciului sa fie realizata de o persoana impozabila care actioneaza ca atare;
4. livrarea bunurilor si prestarea serviciilor sa fie rezultatul desfasurarii unei activitati economice ;

Examen Consultant Fiscal 2025

Operare SAGA Exemple practice si recomandari

Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit
De asemenea, trebuie luate in considerare si prevederile punctului 2 alineatul (1) din norme metodologice de aplicarea ale articolului 126 alin. (1) din Codul fiscal , prin care se reglementeaza faptul ca operatiunea nu este impozabila in Romania daca cel putin una din cele patru conditii nu este indeplinita. In acest context, finantarea nu reprezinta nici livrare de bun sau prestare de serviciu, dar nici nu se refera la pretul gazelor distribuite prin retelele respective.
In baza veniturilor obtinute din distribuirea de gaze prin conductele extinse, construite in asociere cu primaria si a cheltuielilor efectuate pentru realizarea acestor venituri, inregistrate in evidenta contabila, administratorul asociat este obligat sa repartizeze asociatului sau (primaria) cota parte a acestora pe baza decontului asocierii, in functie de cota de particare la asociere.
Practic, in fiecare luna calendaristica in care are loc derularea contractului de asociere, administratorul asociat trebuie sa transfere asociatului sau doar veniturile si cheltuielile efectuate in cadrul asocierii, direct proportional cu cota de participare la asociere.
In concluzie, nu se factureaza suma incasata de la primarie. De altfel, in cadrul unei asocieri in participatie nu se emit facturi intre asociati pentru livrari de bunuri sau prestari de servicii efectuate in cadrul asocierii.
Intre asociati se deconteaza doar veniturile realizate si cheltuielile efectuate prin repartizarea acestora pe baza formularului "Decont pentru operatiuni in participatie" cod 14-4-14 reglementat ca formular financiar contabil prin O.M.F.P. nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile. Suma primita de la primarie in calitate de coparticipant la asociere se inregistreaza prin formula contabila 5121 = 4581 "Decontari din operatii in participatie - pasiv" .
Monografia contul 458 "Decontari din operatii in participatie" este reglementata prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Firme cu contracte de asociere - jocuri de noroc. De la 1 ianuarie 2023 pot plati impozit micro?ASOCIERE IN PARTICIPATIUNE: TVA aferenta bunurilor de capital aduse ca aport la asociereTratament TVA pentru contract de asociere in participatieDictionar fiscal: Termeni fiscali folositi de economistiGhid practic pentru asocierea in participatiune: 27 de trucuri si sfaturi pentru profit maximUltimele articole
Cum se face trecerea de la impozit pe profit la impozit micro in cazul asocierii in participatiuneTot ce trebuie sa stii despre decontari si asocierea in participatiune!Activitati economice scutite de TVA fara drept de deducere a TVA. Persoana impozabila mixta. Pro rataAsociere in participatie. Tratament fiscal TVACum facem inregistrarea in scopuri de TVA pentru o asociatie in participatiune?Articole similare
Veniturile din strainatate se declara pana la 25 mai 2014Efecte fiscale privind scoaterea din evidenta a imobilizarilor corporale in curs de executieCat ar pierde statul din reducerea TVA la alimente si neimpozitarea pensiilorOpinia consultanului: Analiza privind procedura de inregistrare in scopuri de TVACreante incerte si ajustari pentru pierdere de valoare. Cum deducem si constituim provizion?Ultimele articole
D390 si serviciile intracomunitare. Formularul se depune lunar sau trimestrial?Leasing operational autovehicul. Deductibilitate cheltuieli si TVA in acest caze-Factura in tranzactii cu reprezentant fiscal. Ai obligatia sa transmiti facturile in sistem?Cesiune de creanta. Emitere facturi, regim TVA si inregistrari contabileTVA imobiliare. Conditii pentru aplicarea cotei de TVA de 9%Articole similare
Completare decont TVAProiectul Legii noului Cod fiscal - Impozit pe profit - Corectarea erorilorStudiu de caz: Tratament contabil si fiscal in cazul unei achizitii cu factura incompletaInlesniri la plata creantelor bugetare. Care sunt inregistrarile contabile?Contract de leaseback si leasing financiar. Cum facem amortizarea fiscala?Ultimele articole
TVA respins la rambursare. Cum intocmim monografia contabila?TVA respins la rambursare. Cum procedam?SNC. Transfer active. Ce documente sunt necesare?Investitii efectuate asupra unui drum de acces. Ce tratament contabil aplicam?Inregistrare contract leasing financiar. Cum procedam?
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"