Cota TVA valoare reziduala inclusa in rate

Tags: tva, codul fiscal, leasing

de Irina ComaIntrebare: Un contract de leasing financiar are valoarea reziduala inclusa in cele 36 rate, incepand cu oct. 2007 pana in sept. 2010. Deci, lunar, societatea a platit o parte din ...

de Irina Coma

Intrebare:

Un contract de leasing financiar are valoarea reziduala inclusa in cele 36 rate, incepand cu oct. 2007 pana in sept. 2010. Deci, lunar, societatea a platit o parte din valoarea reziduala, cu TVA de 19 %, pana in iunie 2010.

In sept. 2010, contractul se inchide si odata cu ultima factura mai vine o factura prin care se regularizeaza TVA aferent valorii reziduale din oct. 2007 pana in iunie 2010, cand s-a modificat cota la 24%. Este corecta aceasta regularizare, avand in vedere ca valoarea reziduala s-a facturat si platit pe tot parcursul contractului, si nu la incheierea acestuia?

Raspuns:

La leasing, transferul dreptului de proprietate intervine la sfarsitul perioadei, si in aceste conditii, operatiunea reprezinta, din punct de vedere al firmei de leasing o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul, dupa cum prevede pct. 7 alin 3 din normele de aplicarea ale art 129 din Codul fiscal: „(3) Transmiterea folosinţei bunurilor in cadrul unui contract de leasing este considerata prestare de servicii conform art. 129 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfarsitul perioadei de leasing, daca locatorul/finantatorul transfera locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operatiunea reprezinta o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul”. Valoarea pentru care se face transferul este valoarea reziduala, chiar daca aceasta a fost platita in rate pe parcursul derularii contractului. Nu este relevant faptul ca aceasta a fost platita in rate. In contract se stipuleaza faptul ca, in schimbul platii valorii reziduale, societatii i se va tranfera dreptul de proprietate asupra bunului.
 
Faptul generator pentru livrari de bunuri intervine la data livrarii acestora, iar in cazul leasingului, data livrarii bunului este considerata sfarsitul perioadei de leasing pentru valoarea de transfer.
 
Conform art 140 alin 3 din Codul fiscal, "(3) Cota aplicabila este cea in vigoare la data la care intervine faptul generator", iar faptul generator a intervenit la sfarsitul perioadei de leasing. Asadar, pentru valoarea reziduala se va aplica cota de TVA de 24%, intrucat transferul dreptului de proprietate se face in luna septemebrie in schimbul platii valorii reziduale (suma inscrisa in contract ca si valoare reziduala).

In concluzie, consider ca societatea de leasing a procedat corect.