Cum am inteles eu ecotaxa!

Reflectarea ecotaxei in evidenta fiscala si contabila Practic, operatorii economici care introduc pe piata pungi confectionate din materiale care nu sunt biodegradabile au obligatii fiscale si ...

Reflectarea ecotaxei in evidenta fiscala si contabila

Practic, operatorii economici care introduc pe piata pungi confectionate din materiale care nu sunt biodegradabile au obligatii fiscale si contabile legate de ecotaxa , indiferent de calitatea pe care o detin:

➔producator de pungi fabricate in Romania;
➔importator care achizitioneaza pungi de la un furnizor stabilit intr-un stat tert;
➔persoana juridica romana care achizitioneaza pungi de la un furnizor stabilit intr-un stat membru.

Din exemplele care urmeaza a fi prezentate in paginile urmatoare, este evident momentul colectarii ecotaxei: la data vanzarii pungilor, nu la data producerii, importului sau achizitiei intracomunitare efectuate de catre operatorul economic obligat la plata taxei. Se respecta astfel textul de lege de la art. 9 alin. (1) lit. q) din O.U.G. nr. 196 din
22 decembrie 2005 privind Fondul pentru Mediu: „Ecotaxa se evidentiaza distinct pe documentele de vanzare“.

1) Producator

Exemplu:
Firma Plastiprod din Bucuresti, inregistrata in scopuri de TVA, produce in luna ianuarie 2009, printre altele, cantitatea de 300.000 bucati pungi confectionate din materiale care nu sunt biodegradabile.

Productia obtinuta este vanduta catre diversi cumparatori, pe baza de factura. In data de 22.01.2009 vinde catre firma Tafamilia S.R.L. din Cluj cantitatea de 22.400 de bucati pungi la un pret unitar de 0,45 lei/bucata, exclusiv TVA.

La vanzare, firma Plastiprod emite o factura in valoare totala de 16.475 lei, din care:

Cartea verde a contabilitatii varianta tiparita

Vezi AICI detalii

Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic

Vezi AICI detalii

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Vezi AICI detalii

✓ contravaloare pungi: 10.080 lei;
✓ TVA colectata: 1.915 lei;
✓ ecotaxa: 4.480 lei.

Ecotaxa in suma de 4.480 lei, colectata de la cumparator prin facturare, se declara si se vireaza la Administratia Fondului pentru Mediu in data de 24.02.2009. Firma Plastiprod din Bucuresti incaseaza integral valoarea facturii emise in data de 10.04.2009.

In calitate de producator, firmei Plastiprod din Bucuresti ii revin urmatoarele obligatii la vanzarea produselor obtinute din productie proprie:

■ d.p.d.v. fiscal:

1. evidentiaza factura emisa in jurnalul pentru vanzari in coloanele:

● 6: pentru suma de 10.080 lei reprezentand baza de impozitare a TVA;
● 7: pentru suma de 1.915 lei reprezentand TVA colectata;
● 18: pentru suma de 4.480 lei reprezentand ecotaxa care nu intra in baza de impozitare a TVA;

2. nu raporteaza valoarea ecotaxei colectate prin decontul de TVA cod 300, completat si depus pentru luna ianuarie 2009.

■ d.p.d.v. contabil:

1. vanzarea pungilor in data de 22.01.2009:

                  411                    =                    %                    16.475
             „Clienti“                                       701                    10.080
                             „Venituri din vanzarea produselor finite“ 
                                                                4427                    1.915 
                                                        „TVA colectata“ 
                                                        462 (analitic distinct)   4.480 
                                                        „Creditori diversi“

2. virarea ecotaxei la Administratia Fondului pentru Mediu in data de 24.02.2009:

                  462                    =                    5121                   4.480 
          „Creditori diversi“                    „Conturi la banci in lei“

3. incasarea facturii de la clientul Tafamilia:

                  5121                    =                    411                   16.475
       „Conturi la banci                                  „Clienti“
                 in lei"

2) Importator

Exemplu:
Firma Impodur din Calarasi, inregistrata in scopuri de TVA, importa in data de 12.02.2009 cantitatea de 500.000 de pungi de la firma Islet Ickale din Turcia, in calitate de producator. Pretul unitar este de 0,08 euro/bucata in conditia de livrare ex-works.

Pentru importul bunurilor, firma Impodur din Calarasi achita diverse cheltuieli pe parcurs extern:

✓cheltuieli de transport: 2.200 euro;
✓cheltuielile de incarcare: 800 euro;
✓asigurare: 500 euro.

Baza de impozitare a TVA pentru importul de bunuri in suma totala de 43.400 euro se calculeaza la un curs valutar de 4,3200 lei/euro si este formata din urmatoarele elemente:

● costul bunurilor importate: 40.000 euro;
● cheltuieli de transport: 2.200 euro;
● cheltuieli de incarcare: 800 euro;
● cheltuieli de asigurare: 500 euro.

Firma Impodur din Calarasi achita TVA in vama in suma de 35.705 lei, calculata la o baza de impozitare in valoare de 187.920 lei, determinata astfel:

Curs valutar lei/euro 4,320

Firma Impodur din Calarasi vinde integral pungile importate firmei Microcom din Lehliu cu o marja de profit in suma de 5.630 lei (3%). Pentru vanzarea efectuata in data de 18.02.2009, emite factura nr. 43 in valoare totala de 330.325 lei, din care:

✓contravaloare pungi: 193.550 lei;
✓TVA colectata: 36.775 lei;
✓Ecotaxa: 100.000 lei.

Ecotaxa in suma de 100.000 lei, colectata de la cumparator prin facturare, se declara si se vireaza la Administratia Fondului pentru Mediu in data de 25.03.2009. Firma Impodur incaseaza integral valoarea facturii emise in data de 30.03.2009.

In calitate de importator, firmei Impodur din Calarasi ii revin urmatoarele obligatii la vanzarea produselor achizitionate din import:

■ d.p.d.v. fiscal:

1. evidentiaza factura emisa in jurnalul pentru vanzari in coloanele:

● 6: pentru suma de 193.550 lei reprezentand baza de impozitare a TVA;
● 7: pentru suma de 36.775 lei reprezentand TVA colectata;
● 18: pentru suma de 100.000 lei reprezentand ecotaxa care nu intra in baza de impozitare a TVA.

2. nu raporteaza valoarea ecotaxei colectate prin decontul de TVA cod 300, completat si depus pentru luna februarie 2009.

■ d.p.d.v. contabil:

1. vanzarea pungilor in data de 22.01.2009:

                 411                   =                   %                   330.325
                „Clienti“                                  707                 193.550
                               „Venituri din vanzarea marfurilor“ 
                                                             4427                   36.775
                                               „TVA colectata“
                                                   462 (analitic distinct) 100.000
                                         „Creditori diversi“

2. virarea ecotaxei la Administratia Fondului pentru Mediu in data de 24.02.2009:

                 462                   =                   5121              100.000
          „Creditori diversi“               „Conturi la banci in lei“

3. incasarea facturii de la clientul Microcom:

                 5121                   =                   411               330.325
„Conturi la banci in lei“                          „Clienti“

3) Beneficiar al unei achizitii intracomunitare

Exemplu:
Firma Salvia din Suceava, inregistrata in scopuri de TVA, achizitioneaza in luna ianuarie 2009 de la firma Atakallos din Grecia cantitatea de 80.000 de pungi de plastic la un pret de 0,3/bucata euro, in conditia de livrarea ex-works.

Furnizorul din Grecia este inregistrat in scopuri de TVA in Grecia si considera operatiunea o livrare intracomunitara de bunuri pentru care emite factura in data de 08.01.2009.

Baza de impozitare a TVA pentru achizitia intracomunitara efectuata de firma Salvia din Suceava este in suma totala de 24.500 euro, fiind formata din:

✓contravaloarea pungilor: 24.000 euro;
✓cheltuieli de transport: 400 euro;
✓asigurare: 100 euro.

Baza de impozitare a TVA pentru achizitia intracomunitara se determina prin aplicarea cursului valutar de 4,3850 lei/euro din data emiterii facturii (08.01.2009) de catre firma Atakallos din Grecia.

La primirea facturii, pentru bunurile achizitionate intracomunitar, firma Salvia aplica regimul de taxare inversa in vederea evidentierii sumei TVA aferente operatiunii efectuate.

TVA aferenta este in suma de 20.412 lei, determinata astfel:
(24.500 euro x 4,3850 lei/euro) x 19% = 107.433 lei x 19% = 20.412 lei
Pungile astfel achizitionate sunt vandute in data de 15.01.2009 firmei Liamod din Botosani, specializata in comercializarea de incaltaminte, la un pret unitar de 0,3 lei/bucata, exclusiv ecotaxa si TVA.

Pentru vanzarea efectuata, in data de 15.01.2009 firma Salvia emite o factura in valoare totala de 158.800 lei, din care:

✓contravaloare pungi: 120.000 lei;
✓TVA colectata: 22.800 lei;
✓ecotaxa: 16.000 lei.

Factura astfel emisa este incasata de firma Salvia in data de 26.01.2009.

In calitate de beneficiar al unei achizitii intracomunitare, firmei Salvia ii revin urmatoarele obligatii la vanzarea pungilor achizitionate:

■ d.p.d.v. fiscal:

1. evidentiaza factura emisa in jurnalul pentru vanzari in coloanele:

● 6: pentru suma de 120.000 lei reprezentand baza de impozitare a TVA;
● 7: pentru suma de 22.800 lei reprezentand TVA colectata;
● 18: pentru suma de 16.000 lei reprezentand ecotaxa care nu intra in baza de impozitare a TVA.

2. nu raporteaza valoarea ecotaxei colectate prin decontul de TVA cod 300, completat si depus pentru luna ianuarie 2009.

■ d.p.d.v. contabil:

1. vanzarea pungilor in data de 15.01.2009:

                 411                   =                   %                   158.800
                „Clienti“                                  707                 120.000
                                  „Venituri din vanzarea marfurilor“ 
                                                               4427                 22.800 
                                                     „TVA colectata“ 
                                                     462 (analitic distinct)  16.000 
                                                         „Creditori diversi“

2. virarea ecotaxei la Administratia Fondului pentru Mediu in data de 24.02.2009:

                 462                   =                   5121                16.000
         „Creditori diversi“          „Conturi la banci in lei“

3. incasarea facturii de la clientul Liamod:

                 5121                   =                   411              158.800
     „Conturi la banci in lei“                     „Clienti“

Nota:
Din exemplele prezentate rezulta faptul ca modalitatea de achizitie a pungilor care nu sunt biodegradabile nu are relevanta fiscala si contabila asupra obligatiei de colectare a ecotaxei la momentul vanzarii acestor pungi catre diversi cumparatori. In exemplele prezentate, Contul 462 „Creditori diversi“ poate fi inlocuit cu contul 447 „Fonduri speciale“, analitic-distinct – ecotaxa.

4) Consumatorul intermediar de pungi

L-am denumit asa deoarece magazinul de vanzare cu amanuntul se interpune intre operatorul economic care este obligat la plata ecotaxei si consumatorul final al pungilor de plastic care le utilizeaza pentru transportul cumparaturilor. Din H.G. nr. 621 din 23 iunie 2005 privind gestionarea ambalajelor si a deseurilor de ambalaje, anexa nr. 1 pct. 1 „Semnificatia termenilor“, lit. c2, aflam definitia ambalajelor: „obiectele proiectate si destinate a fi umplute la punctele de vanzare..., sunt considerate ambalaje daca indeplinesc functia de ambalare“. In aceasta categorie de ambajale se cuprind pungile de transport din plastic sau hartie umplute la punctele de vanzare.

Consumatorul intermediar achita contravaloarea ecotaxei furnizorului de pungi de plastic, pungi de care beneficiaza la inchiderea circuitului economic cumparatorul marfurilor din magazinele de vanzare cu amanuntul.

Pentru pungile achizitionate, consumatorul intermediar are doua posibilitati:

➔sa le considere ambalaje pe care le pune la dispozitia cumparatorilor finali la punctele de vanzare, in vederea transportarii bunurilor cumparate;
➔sa le considere o marfa pentru care aplica un adaos comercial si colecteaza TVA cu cota standard de 19%.

Exemplu:
Firma Tot-ce-vreau are deschise doua puncte de vanzare marfuri la pret cu amanuntul, din care unul pentru marfuri alimentare si unul pentru marfuri nealimentare. Pentru ambalarea marfurilor achizitionate de cumparatorii persoane fizice, in data de 03.02.2009 achizitioneaza de la furnizorul Afidel doua categorii de pungi de plastic, de marimi diferite:

✓tip 1, de marime medie, la pretul de 0,15 lei/punga, exclusiv ecotaxa si TVA, in cantitate de 20.000 buc., pungi destinate magazinului de vanzare bunuri alimentare;
✓tip 2, de marime mare, la pretul de 0,35 lei/punga, exclusiv ecotaxa si TVA, in cantitate de 8.000 buc., pungi destinate magazinului de vanzare bunuri nealimentare.

Factura primita de la furnizor este in valoare totala de 12.502 lei, din care:

Firma Tot-ce-vreau opteaza pentru inregistrarea pungilor tip 1 in categoria ambalajelor de transport si inregistrarea pungilor tip 2 in categoria marfurilor pentru care aplica un adaos comercial de 3%. Pungile tip 1 sunt inregistrate pe cheltuieli de exploatare cont 608 „Cheltuieli privind ambalajele“ in momentul transferului la punctele de vanzare.

Contravaloarea fiecarei pungi tip 2 vandute figureaza pe bonul emis de casa de marcat si se inregistreaza pe cheltuieli de exploatare in contul 607, odata cu descarcarea gestiunii de marfuri.

In luna februarie 2009, in gestiunea punctului de vanzare bunuri alimentare se transfera 5.000 de pungi care sunt consumate in totalitate. In gestiunea punctului de vanzare bunuri nealimentare se transfera 2.000 de pungi care sunt vandute integral. Inregistrarile contabile si fiscale care se efectueaza la receptia ambalajelor de plastic sunt urmatoarele:

■ inregistrari contabile:

● pungi tip 1 din categoria ambalajelor:

                 %                   =              401               7.570
                381                                                      7.000 (3.000 lei + 4.000 lei ecotaxa)
         „Ambalaje“ (analitic distinct) 
               4426                                                        570
„TVA deductibila“

● pungi tip 2 din categoria marfurilor:

                 371                   =            %               5.393
               „Marfuri“                         401             4.400 (2.800 lei + 1.600 lei ecotaxa)
                          (analitic distinct) „Furnizori“
                                                   378                 132 (4.400 lei x 3%)
                                     „Adaos comercial“
                                                   4428               861
                                       „TVA neexigibila“

si concomitent:

                 4426                   =                   401                   532 
            „TVA deductibila“                   „Furnizori“

■ inregistrari fiscale:

1. evidentiaza factura primita de la furnizor in jurnalul pentru cumparari in coloanele:

● 5: pentru suma totala a facturii de 12.502 lei;
● 6: pentru suma de 5.800 lei reprezentand baza de impozitare a TVA;
● 7: pentru suma de 1.102 lei reprezentand TVA colectata;
● 19: pentru suma de 5.600 lei reprezentand ecotaxa.

2. nu raporteaza prin decontul de TVA cod 300, completat si depus pentru luna februarie 2009, valoarea ecotaxei facturate de furnizor.

Articol preluat din Revista Romana de TVA nr. 2/ februarie 2009.

Drepturile de proprietate intelectuala asupra continutului acestui articol apartin Editurii Rentrop & Straton. Articolul poate fi preluat in limita a 500 de caractere, cu conditia sa fie insotit de textul: "Sursa: Portalul infotva.ro" si link catre www.infotva.ro . In caz contrar, vom actiona conform legilor privind protectia drepturilor de proprietate intelectuala.

de Redactia Infotva
Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri