Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam mai jos cazul unei societati A, inregistrate in Romania, care livreaza bunuri unei persoane impozabile inregistrate in Franta, bunuri care vor fi expediate de catre aceasta in afara Comunitatii.
Conditia de livrare este FAS, ceea ce inseamna ca societatea A va pune bunurile la dispozitia cumparatorului de-a lungul navei in port; conform contractului, formalitatile de export le va face cumparatorul. Vanzatorul va subcontracta serviciile de transport efectuate pe teritoriul Romaniei - de la sediul societatii pana la Constanta - unei alte societati (B) inregistrate in Romania. Conform art. 143 alin (1) litera (b), societatea A va factura catre societatea din Franta contravaloarea bunurilor livrate, inclusiv transportul pana in port, in regim de scutire. Vom stabili astfel daca si serviciile de transport national facturate de societatea B catre societatea A pot beneficia de scutire conform art 143 alin (1), litera (c), respectiv daca pot fi considerate servicii legate direct de exportul bunurilor. De asemenea, serviciile de ambalare a bunurilor in vederea exportului vor fi subcontractate. Vom vedea daca acestea pot fi considerate servicii legate direct de exportul bunurilor, respectiv pot fi facturate in regim de scutire de catre subcontractor catre societatea A, conform art 143 alin (1), litera (c).
Solutia consultantului:
Asa cum este definit prin art. 181 din Legea 86 din 10 aprilie 2006 privind Codul vamal al Romaniei, exportul reprezinta operatiunea de scoatere a marfurilor romanesti in afara teritoriului vamal al Romaniei. Deci, furnizorul din Romania este persoana obligata sa plaseze marfurile romanesti destinate exportului sub regimul vamal de export. Pentru parasirea teritoriului vamal al Romaniei, furnizorul din Romania este obligat sa desemneze un declarant vamal care emite declaratia vamala de export. Pe acest document de export, furnizorul figureaza ca titular al operatiunii de export chiar daca a negociat cu cumparatorului conditia de livrare "F.A.S.".
Astfel, pentru a considera ca efectueaza o operatiune de export, furnizorul bunurilor are obligatia de a intocmi declaratia vamala de export care se depune la biroul vamal in a carui raza de competenta se afla sediul exportatorului sau locul in care marfurile sunt ambalate sau incarcate in vederea exportului. In situatia prezentata de dvs., biroul vamal este cel din Constanta.
Totusi, avand in vedere ca titular al operatiunii de export este firma din Franta, nu se poate considera ca furnizorul din Romania efectueaza un export de bunuri ca operatiune scutita cu drept de deducere a TVA. In acest caz, exportator al bunurilor este firma din Franta, aspect care rezulta si din precizarea dvs. "bunuri care vor fi expediate de catre aceasta in afara Comunitatii". Practic, firma din Romania efectueaza o livrare de bunuri pe teritoriul national al Romaniei prin punerea bunurilor la dispozitia partenerului din Franta, de-a lungul vasului, motiv pentru care trebuie sa emita factura cu TVA colectata. Acelasi tratament fiscal este aplicabil si serviciului de transport al bunurilor pana in port.
Deoarece firma din Franta intocmeste toate formalitatile de export a bunurilor, pe numele sau, firma din Romania nu va avea posibilitatea sa justifice realizarea unei operatiuni de export in baza urmatoarelor documente impuse prin art. 3 din OMFP 2222/2006 privind aprobarea Instructiunilor de aplicare a scutirii de taxa pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la art. 143 alin. (1) lit. a) - i), art. 143 alin. (2) si art. 144^1 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal , cu ultima modificare efectuata prin OMFP / 2012 :

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Planul de conturi general Functiunea si corespondenta conturilor

Manual de politici contabile - Stick USB
- factura completata cu informatiile impuse prin articolul 155 alin. (5) din Codul fiscal ;
- unul dintre urmatoarele documente:
- certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau,
- notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica;
- documentul din care sa rezulte ca transportul este realizat de catre cumparator sau de catre alta persoana in numele sau:
- documentul de transport;
- comanda de cumparare, de vanzare sau contractul;
- documentele de asigurare.
De asemenea, serviciile de ambalare a bunurilor in vederea exportului nu se incadreaza in categoria operatiunilor scutite cu drept de deducere a TVA deoarece sunt efectuate de catre un prestator din Romania in beneficiul firmei din Romania care realizeaza o operatiune de livrare a bunurilor pe teritoriul Romaniei. Chiar daca firma din Romania ar fi realizat un export de bunuri, serviciile de ambalare ar fi fost taxabile de catre prestator deoarece nu sunt considerate servicii legate direct de exportul de bunuri.
Deci, subcontractorul nu poate considera ca a efectuat in beneficiul societatii A un serviciul scutit cu drept de deducere reglementat prin art 143 alin (1), litera (c) din Codul fiscal.
In concluzie, toate operatiunile efectuate de catre furnizorul din Romania, respectiv livrare si ambalare de bunuri, inclusiv transportul bunurilor pana in port sunt considerate pe teritoriul Romaniei, motiv pentru care se colecteaza TVA si valoarea operatiunilor se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul 9 "Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 24%".

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Livrari de bunuri. Ce obligatii avem privind verificarea starii cumparatorului?Analiza zilei cu Irina Dumitrescu: Reducerea cotei TVA la 19%. Ce implica asta si cum procedam in situatiile tranzitorii?Care e baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii interneCand trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA persoanele nestabilite in Romania?Calendar obligatii fiscale februarie 2012. Termen 15 februarieUltimele articole
Livrare bunuri cu montaj pe teritoriul Romaniei. Ce tratament TVA se aplica?Cine depune in luna mai Formularul 221?Factura UE si livrare Non-UE. O situatie de export complicata, rezolvata de consultantTaxare inversa in decont TVA. Ce presupune fiecare etapa din procedura?Livrare bunuri pe teritoriul national. Ce implicatii TVA apar?Articole similare
Livrari neimpozabile in Romania, regim contabil si fiscal TVAAdmiratie si teama in Occident fata de economia ChineiScutiri TVA pentru EXPORTURI si livrari intracomunitare. Cine nu plateste TVA in 2012?Analiza zilei: Justificarea scutirilor de TVA pentru EXPORTURI si servicii legate de exportul de bunuriLista propusa a ajutoarelor de la stat pentru firme in 2018. Schimbari MAJORE la Start-Up NationUltimele articole
E-TVA: Firme care inregistreaza diferente justificate intre D300 si decontul precompletat. Cum trebuie sa procedezeNotificarea de conformare RO e-TVA: pentru ce tipuri de diferente va fi transmisae-Factura: Ghid Complet pentru 2024Digitalizare ANAF. Ce programe vor fi implementate de institutie in 2024Export de bunuri. Care sunt documentele justificative pentru aplicarea regimului de scutireArticole similare
TVA - Importul de bunuriTVA - Procedura de punere in libera circulatieAutorizarea pentru utilizarea garantiei globale in legatura cu doua sau mai multe operatiuni, declaratii sau regimuri vamaleCodul fiscal 2011 - Titlul VIINoile norme tehnice la acordarea statutului de expeditor sau destinatar agreat in cadrul regimului de tranzit unional sau comunUltimele articole
Modificari aduse Legii 241/2025 prin Legea 126/2024 privind combaterea evaziunii fiscale. Tabel comparativExport de bunuri. Care sunt documentele justificative pentru aplicarea regimului de scutireCodul Fiscal INAINTE si DUPA modificarile aduse de OUG 85/2022Ce reguli se aplica de la 1 iulie 2021 pentru importul de marfuri cu numar IOSSFinantele modifica regulamentul de aplicare a Codului vamal al RomanieiArticole similare
Recuperare cheltuieli de judecata pentru care nu s-a colectat TVAANAF ramburseaza in februarie TVA in valoare de peste 1,2 mld. leiLocul prestarilor de servicii conform Directivei a 8- a C.E. din 12 februarie 2008Vanzare bilete transport cu reducere si deducere TVA. Ce note contabile se fac?Noutati legislatie fiscala 21 - 25 septembrie 2009 - Monitorul OficialUltimele articole
Impunere TVA din oficiu. MONOGRAFIE contabila necesara contribuabililorDeclaratia 300. Cum se pot corecta erorile materiale din decontul de TVAAchizitii intracomunitare sub plafon. Tratament fiscal util firmelor cu cod special de TVATVA la incasare. Cum se face intrarea si iesirea din sistem in 2025Trecere de la platitor la neplatitor de TVA. Cum se face ajustarea mijloacelor fixe
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"