Cheltuieli cu produse perisabile. Cum tratam costurile din punct de vedere fiscal?

Tags: tva, inregistrari contabile, cheltuieli produse perisabile, cost marfa, marfa depreciata

Analizam mai jos cazul unei societati de alimentatie publica in cadrul careia produsele expuse spre vanzare devin marfuri perisabile daca nu se vand in doua zile dupa ce au fost expuse la vanzare.

Vom vedea astfel daca se poate considera scaderea acestora din gestiune pe costul marfii 607 =371 sau daca se considera marfa depreciate cu nota contabila 658 =371. In plus, vom stabili si care este tratamentul fiscal al costurilor aferente.

Solutia consultantului:

Pentru marfurile de natura alimentara, cheltuiala cu perisabilitatile, respectiv TVA aferenta achizitiilor ce corespunde nivelului de perisabilitati sunt sume deductibile, conform art. 21 alin.(3) lit. d) coroborat cu  art. 148 alin.(2) lit. c) din Codul fiscal.

Pentru cheltuielile cu marfa degradata pentru care nu exista asigurare, cheltuiala cu stocul degradat este nedeductibila la calculul impozitului pe profit, conform art. 21 alin (4) lit.c) din Codul fiscal.

Se necesita analiza TVA dedus la achizitia marfurilor sau a materiilor prime si a materialelor utilizate de dvs. cand productia este efectuata de societate. Sunt posibile 2 situatii:

a) cand nu se ajusteaza TVA dedus la achizitie

b) se ajusteaza TVA dedus la achizitie iar societatea trebuie sa anuleze deducerea.

Nu se impune ajustarea TVA in conditiile stabilite de normele pentru art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, dupa cum urmeaza: "Potrivit prevederilor art. 148 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se fac ajustari ale taxei deductibile:

a) in cazul bunurilor de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, respectiv cele care indeplinesc in mod cumulativ urmatoarele conditii:

1. degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse in aceasta categorie si produsele accizabile pentru care autoritatea competenta a emis decizie de aprobare a distrugerii;
2. se face dovada ca bunurile au fost distruse;

b) in situatia casarii activelor corporale fixe, altele decat bunurile de capital prevazute la art. 149 din Codul fiscal.

(12) In conformitate cu prevederile art. 148  alin. (2) lit. c) din Codul fiscal
, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei in cazul perisabilitatilor, in limitele stabilite prin lege, al pierderilor tehnologice sau, dupa caz, al altor consumuri proprii, in limitele stabilite potrivit legii ori, in lipsa acestora, in limitele stabilite de persoana impozabila in norma proprie de consum. In cazul depasirii limitelor de perisabilitate sau a limitelor privind normele tehnologice ori consumurile proprii, astfel cum sunt prevazute la prima teza, se ajusteaza taxa aferenta depasirii acestora.

Prin exceptie, in cazul societatilor de distributie a energiei electrice, nu se face ajustarea taxei pentru cantitatile de energie electrica consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, in lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de catre Autoritatea Nationala de Reglementare in Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distributie a energiei electrice, care include si consumul propriu comercial."

Observam asadar ca se impune neaparat existenta documentelor justificative, prin care stocul degradat este distrus/reciclat. In lipsa documentelor justificative se va ajusta TVA dedus la achizitii si se efectueaza inregistrarea:

635"Cheltuieli cu alte taxe si impozite" = 4426 "TVA deductibila"

In ce priveste scaderea din gestiune a stocurilor, din punct de vedere contabil, consideram aplicabila inregistrarea:

607"Cheltuieli cu marfurile" = 371 "Marfuri"