Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

Analizam mai jos cazul unei societati comerciale care are ca obiect de activitate comertul cu amanuntul si care aplica TVA la incasare. Societatea solicita scoaterea din evidenta ca platitoare de TVA si obtine decizia incepand cu data de 17.04.2013. Societatea are marfuri in stoc in valoare de 10.000 lei si TVA neexigibil aferent marfurilor in valoare de 1.935 lei. De asemenea, mai are materiale in stoc in valoare de 500 lei, o cladire la a carei achizitie si-a dedus TVA 24% achizitionata in 2006 in a carei valoare contabila este suma de 50.000 lei amortizata in proportie de 25%, o imobilizare in curs-pensiune turistica in valoare de 35.000 lei inceputa in anul 2007 si nefinalizata si TVA neexigibil aferent facturilor neachitate catre furnizorii de materiale, marfuri si de energie electrica in valoare de 800 lei.
Vom vedea astfel care va fi monografia contabila a inregistrarilor in contabilitate efectuate cu ocazia trecerii societatii ca neplatitoare de TVA, precum si cand se face ajustarea TVA aferenta mijloacelor fixe, marfurilor si materialelor din stoc si unde se trec in decontul de TVA .
Solutia consultantului:
Ajustarea sumei TVA deduse, aferente mijloacelor fixe, marfurilor si materialelor din stoc se efectueaza la data de 17.04.2013 si se raporteaza prin decontul de TVA completat si transmis pentru luna aprilie 2013, chiar daca perioada fiscala a societatii respective a fost trimestrul calendaristic.
Valoarea sumei TVA rezultate din ajustare se evidentiaza, cu semnul minus, in jurnalul pentru cumparari si se raporteaza, cu semnul minus, prin decontul de TVA cod 300 la randul 30 "Regularizari taxa dedusa". Practic, suma TVA rezultata din ajustare, raportata cu semnul minus, se transforma in TVA de plata sau diminueaza suma TVA de rambursat din perioada anterioara. Ajustarea TVA se efectueaza conform urmatoarelor prevederi legale:
- pentru serviciile neconsumate si materialele de investitii aflate in stoc: art. 148 "Ajustarea taxei deductibile in cazul achizitiilor de servicii si bunuri, altele decat bunurile de capital" lit. c) "persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere." si punctul 53 din normele de aplicare. Aceste prevederi se aplica pentru stocuri si pentru imobilizarile in curs de executie.

Consilier Taxe si Impozite pentru Contabili 12 actualizari

Agenda Fiscala a Contabilului 2025

PortalContabilitate ro - acces 12 luni consultanta in scris si telefonica 30 intrebari
- pentru bunuri de capital si investitii in curs de executie evidentiate in debitul contului 231: art. 149 "Ajustarea taxei deductibile in cazul bunurilor de capital" si punctul 54 din normele de aplicare.
Pentru cladirea achizitionata in anul 2006 pentru care nu s-au efectuat lucrari de modernizare/transformare dupa anul 2007, nu se efectueaza ajustarea sumei TVA deduse deoarece perioada de ajustare de 5 ani s-a prescris la aceasta data. Referitor la cladire, consider ca eronat s-a mentionat TVA 24% in loc de 19% cat era in vigoare in anul 2006 "o cladire la a carei achizitie si-a dedus TVA 24% achizitionata in 2006".
Procedura de ajustare fiscala a sumei TVA deduse impune inventarierea bunurilor si serviciilor aflate in stoc si a bunurilor de capital existente in patrimoniul firmei, inclusiv a serviciilor neconsumate la data de 17 aprilie 2013, inclusiv, ca data a comunicarii deciziei de anulare a codului de TVA. La listele de inventariere se anexeaza situatii operative de calcul a sumei TVA care trebuie ajustata pentru a stabili natura bunului (stoc de marfa, mijloc fix sau bun de capital). Pentru fiecare bun existent la data formularii optiunii de retragere din evidenta platitorilor de TVA trebuie identificata data achizitiei sau constructiei, pentru aplicarea cotei in vigoare la data achizitiei/constructiei, de 19% sau 24%.
Pe baza listelor de inventariere se determina valoarea TVA aferenta fiecarui bun pentru care s-a exercitat dreptul de deducere si valoarea totala de ajustat determinata pe baza de calcule.
D.p.d.v. contabil, ajustarea se inregistreza prin formula:
635 = 4426
"Cheltuieli cu alte impozite, "TVA deductibila"
taxe si varsaminte asimilate"
sau
6588
" Alte cheltuieli de exploatare"
Referitor la suma TVA deductibila, neexigibila, aferenta facturilor neachitate, sunt aplicabile prevederile pct. 45 alin. (14) din normele metodologice de aplicare ale art. 145:
"In cazul persoanelor impozabile care au efectuat achizitii pe perioada in care au aplicat sistemul TVA la incasare sau al celor care au efectuat achizitii de la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la incasare, pentru care deducerea taxei se exercita potrivit prevederilor art. 145 alin. (1^1) si (1^2) din Codul fiscal, care sunt scoase din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA, potrivit art. 153 alin. (9) lit. g) din Codul fiscal, in vederea aplicarii regimului special de scutire prevazut la art. 152 din Codul fiscal, taxa neachitata aferenta achizitiilor respective efectuate inainte de scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 145 - 147 din Codul fiscal, la data platii, in situatia in care bunurile achizitionate nu se aflau in stoc la data anularii inregistrarii in scopuri de TVA.
Deducerea se realizeaza prin inscrierea sumelor deduse in declaratia depusa potrivit prevederilor art. 156^3 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal si restituirea sumelor respective de la bugetul de stat."
Pentru suma TVA neexigibila aferenta facturilor neachitate, este recomandabil sa efectuati inregistrarea contabila 4482 "Alte creante privind bugetul statului" = 4428 "TVA neexigibila".
Dupa achitarea facturilor, suma TVA inregistrata in debitul contului 4482 care trebuie recuperata de la bugetul de stat se raporteaza prin formularul cod 307 "Declaratie privind sumele rezultate din ajustarea TVA" reglementat prin OMFP 640/2012 publicat in M.Of. nr. 316 din 11 mai 2012. Dupa incasarea sumei de la buget se efectueaza inregistrarea contabila 5121 "Conturi la banci in lei" = 4482 "Alte creante privind bugetul statului".

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor. Ce includem in baza?Drept de autor obtinut de la o persoana fizica. Ce contributii retinem?Jocurile de noroc - modul de completare a decontului de TVA - formular 300Declaratia 112 a fost modificata prin Ordinul 1994/2023. De cand se aplica schimbarileCaz concret: Comision venit dintr-un stat necomunitarUltimele articole
E-Transport vs E-TVA: Cum gestionam neconcordanteleSAF-T: Ce trebuie sa stie firmele neinregistrate in scopuri de TVATaxarea inversa generalizata. Risc fiscal sau reforma?Persoane fizice care au terenuri de vanzare. Cum se calculeaza plafonul TVA de 300.000 leiCod TVA anulat, firma reinregistrata in scopuri de TVA. Ce drepturi si obligatii aparArticole similare
Cum facem ajustarea sumei TVA deduse la retragerea optionala?Articole similare
Ajustarea dreptului de deducere la schimbarea destinatiei autoturismului. Cum procedam?AJUSTARE TVA marfa pe stoc. Cum procedam la deducerea TVA?Inregistrarea in scopuri de TVA a societatilor cu sediul activitatii economice in Romania(Legea societatilor nr. 31/1990)AJUSTARE TVA in cazul unei imobil cumparat in regim de taxare inversa. Care e procedura?PFA. AJUSTARE TVA in caz de scoatere din evidenteUltimele articole
Activitatea firmei e pe pauza? Iata ce trebuie sa stii despre TVA!AJUSTARE TVA. Cum se procedeaza in cazul bunurilor de capital achizitionate prin leasingTVA imobiliare. Care este regimul TVA in cazul livrarii de constructii mai vechi de 2025Platitor de TVA. Cum poate iesi de la TVA prin optiuneMijloace fixe. Ajstarea TVA in cazul casarii mijloacelor fixe + un exemplu util contribuabililorArticole similare
Ajustarea TVA la RETRAGEREA OPTIONALA. Cum procedam?Trecerea la neplatitor de TVA in 2012. Tratament fiscal-contabilConditii pentru iesirea din evidenta platitorilor de TVA. Cum veti proceda?Iesire din evidenta platitorilor de TVA. Cum facem inregistrarea speciala in scop de TVA si in ROI?Ajustarea TVA – contracte de leasingUltimele articole
Firme care NU au depasit plafonul TVA. Cum pot iesi prin optiune de la TVAMicrointreprindere in 2024. Cum poate iesi prin optiune de la plata TVARETRAGEREA OPTIONALA din evidenta platitorilor de TVA. Ajustare negativa TVA pentru obiecte de inventar in folosintaRETRAGEREA OPTIONALA din evidenta platitorilor de TVA. Cum se procedeaza?Activitate de cercetare directa. Inregistrarea in scopuri de TVA in regim normalArticole similare
Firmele care realizeaza anual o cifra de afaceri mai mare de 10.000 euro sunt obligate sa utilizeze POS-uri (OG 16/2022)Societatile care depasesc anumite conditii sunt OBLIGATE sa faca audit intern pentru situatiile financiare anualeCodul Fiscal 2010 TITLUL VI - Capitolul XIII - ObligatiiAparate de marcat electronice fiscale. Ce modificari au fost aduse prin Legea 317/2024Firme care activeaza online. Cum se face incasarea valorii marfurilor vandute pe internet?Ultimele articole
Emitere bon fiscal catre persoane fizice. Este obligatorie si factura?Case de marcat electronice dotate cu POS. ONG-urile au aceasta obligatie?Controale ITM in perioada 11-15 martie 2024. Ce angajatori au fost vizatiDin 5 noiembrie 2023, pentru anumite contraventii, NU se mai aplica avertismentul ca sanctiune conform Legii prevenirii nr. 270/2017PFA in 2023: Aspecte pe care trebuie sa urmareasca PFA-urile care vand produse ONLINE
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"