Scutiri de la plata impozitului pe profit. Vezi categoriile scutite

Tags: amortizare investitii, impozit profit, imobilizari inchiriate, investitii, contract inchiriere

Redam mai jos reglementarile actuale care se refera la categoriile de contribuabili scutiti de la plata impozitului pe profit in conformitate cu prevederile Codului Fiscal aprobat prin Legea nr. 571/2003, cu modificarile si completarile ulterioare.

Astfel, contribuabilii care beneficiaza de scutire la plata impozitului pe profit, prevazuti la art. 15 din Codul Fiscal, sunt:

1. Trezoreria Statului;

2. institutiile publice. Institutiile publice sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru fondurile publice, pentru veniturile proprii si disponibilitatile realizate si utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finantele publice, cu modificarile ulterioare, si Legii nr. 273/2006 privind finantele publice locale, cu modificarile si completarile ulterioare;

3. microintreprinderile care platesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor, in conformitate cu prevederile Titlului IV indice 1 din Codul Fiscal;

4. fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;

5. cultele religioase. Aceasta categorie beneficiaza de scutire pentru urmatoarele categorii de venituri: venituri obtinute din producerea si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit legii, venituri obtinute din chirii, alte venituri obtinute din activitati economice, venituri din despagubiri in forma baneasca, obtinute ca urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu conditia ca sumele respective sa fie utilizate, in anul curent si/sau in anii urmatori, pentru intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrari de constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant, pentru furnizarea, in nume propriu si/sau in parteneriat, de servicii sociale, acreditate in conditiile legii, pentru actiuni specifice si alte activitati nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioasa si regimul general al cultelor.

6. institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate, pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit Legii educatiei nationale nr. 1/2011, cu modificarile si completarile ulterioare;

7. Asociatiile de proprietari constituite ca persoane juridice si asociatiile de locatari recunoscute ca asociatii de proprietari, potrivit Legii locuintei nr. 114/1996, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, pentru veniturile obtinute din activitati economice si care sunt sau urmeaza a fi utilizate pentru imbunatatirea utilitatilor si a eficientei cladirii, pentru intretinerea si repararea proprietatii comune;

8. Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar, constituit potrivit legii;

9. Fondul de compensare a investitorilor, infiintat potrivit legii;

10. Banca Nationala a Romaniei;

11. Fondul de garantare a pensiilor private, infiintat potrivit legii;

12. organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale. Acesti contribuabili sunt scutiti de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:

- cotizatiile si taxele de inscriere ale membrilor;

- contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor;

- taxele de inregistrare stabilite potrivit legislatiei in vigoare;

- veniturile obtinute din vize, taxe si penalitati sportive sau din participarea la competitii si demonstratii sportive;

- donatiile si banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

- dividendele si dobanzile obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din venituri scutite;

- veniturile pentru care se datoreaza impozit pe spectacole;

- resursele obtinute din fonduri publice sau din finantari nerambursabile;

- veniturile realizate din actiuni ocazionale precum: evenimente de strangere de fonduri cu taxa de participare, serbari, tombole, conferinte, utilizate in scop social sau profesional, potrivit statutului acestora;

- veniturile exceptionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate in proprietatea organizatiilor nonprofit, altele decat cele care sunt sau au fost folosite intr-o activitate economica;

- veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale.

Atentie!

Sunt considerate venituri din reclama si publicitate veniturile obtinute din inchirieri de spatii publicitare pe cladiri, terenuri, tricouri, carti, reviste, ziare etc. Nu se includ in aceasta categorie veniturile obtinute din prestari de servicii de intermediere in reclama si publicitate.

- sumele primite ca urmare a nerespectarii conditiilor cu care s-a facut donatia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective sa fie utilizate de catre organizatiile nonprofit, in anul curent sau in anii urmatori, pentru realizarea scopului si obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dupa caz;

- veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele decat cele care sunt utilizate in activitatea economica;

- sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor referitoare la impozitul pe venit (2% din impozitul anual).

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

De acelasi regimul fiscal de scutire aplicabil organizatiilor nonprofit beneficiaza si persoanele juridice care sunt constituite si functioneaza potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole si celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 si ale Legii nr. 169/1997, cu modificarile si completarile ulterioare.

Important!

Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale datoreaza impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele scutite sau cele din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000 euro, intr-un an fiscal si care sa nu depaseasca 10% din veniturile totale scutite, impozit calculat prin aplicarea cotei 16% asupra profitului impozabil.

Pentru determinarea profitului impozabil, organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale trebuie sa aiba in vedere urmatoarele reguli:

a) se stabilesc veniturile neimpozabile pentru care sunt scutite de la plata impozitului potrivit art. 15 alin (2) din Codul Fiscal;

b) se determina veniturile neimpozabile care se incadreaza in limitele prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul Fiscal, prin parcurgerea urmatorilor pasi:

1. calculul echivalentului in lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv;

2. calculul valorii procentului de 10% din veniturile neimpozabile;

3. stabilirea veniturilor neimpozabile ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele stabilite la pasii mentionati anterior;

c) se stabilesc veniturile neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) si b);

d) se determina veniturile impozabile prin scaderea din totalul veniturilor a celor neimpozabile;

e) se calculeaza profitul impozabil corespunzator veniturilor impozabile, avandu-se in vedere urmatoarele:

(i) stabilirea cheltuielilor efectuate in scopul realizarii veniturilor impozabile pentru care este necesara utilizarea de catre contribuabil a unor chei corespunzatoare de repartizare a cheltuielilor comune;

(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor efectuate in scopul realizarii veniturilor impozabile, luandu-se in considerare prevederile art. 21 din Codul Fiscal referitoare la deductibilitatea acestor cheltuieli;

(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferenta intre veniturile impozabile si cheltuielile deductibile stabilite;

f) se calculeaza impozitul pe profit prin aplicarea cotei de impozitare asupra profitului impozabil.

De retinut!

Sunt venituri impozabile la determinarea impozitului pe profit veniturile realizate de organizatiile nonprofit din transferul sportivilor.

*

Baza legala: Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 927/23.12.2003; Hotararea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 112/06.02.2004.

Sursa: DGFP Valcea

contribuabili, scutire impozit, impozit pe profit, organizatii nonprofit, codul fiscal





Prevederi de natura fiscala privind investitiile efectuate la imobilizari inchiriate


Conform prevederilor Ordinului ministrului finantelor publice nr. 3055/2009, cu modificarile si completarile ulterioare, amortizarea imobilizarilor corporale inchiriate se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate de catre entitatea care le are in proprietate.

Din punct de vedere contabil, societatea care a efectuat imbunatatirile inregistreaza in contabilitatea proprie lucrarile efectuate la imobilul inchiriat:

- fie ca o imobilizare corporala, daca aceste cheltuieli efectuate conduc la imbunatatirea parametrilor tehnici initiali ai imobilizarilor corporale si la obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial;

- fie drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate atunci cand aceste cheltuieli au ca scop asigurarea utilizarii continue a imobilizarilor corporale.

Investitiile efectuate la imobilizarile corporale luate cu chirie se supun amortizarii, pe durata contractului de inchiriere. La expirarea contractului de inchiriere, valoarea investitiilor efectuate si a amortizarii corespunzatoare se cedeaza proprietarului imobilizarii.

In functie de clauzele cuprinse in contractul de inchiriere, transferul poate reprezenta o vanzare de active sau o alta modalitate de cedare.

Prevederi de natura fiscala in cazul cladirilor la care se efectueaza lucrari de modernizare de catre chirias

In cazul cladirilor, orice persoana care are in proprietate o cladire datoreaza impozitul pe cladiri.
La cladirile la care se efectueaza lucrari de modernizare, impozitul pe cladiri se calculeaza prin aplicarea cotei stabilite incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei in care se inregistreaza in contabilitate reevaluarea in urma lucrarilor de modernizare.

In cazul cladirilor la care au fost executate lucrari de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, de catre alta persoana decat proprietarul acestora, (locatar, chirias, etc) acesta are obligatia sa comunice proprietarului valoarea lucrarilor executate in termen de 30 de zile de la data terminarii lucrarilor respective.

Valoarea lucrarilor executate de reconstruire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, este valoarea reala declarata a lucrarilor pentru plata taxei pentru eliberarea autorizatiei de construire.

Declararea cladirilor in vederea impunerii si inscrierea acestora in evidentele autoritatilor administratiei publice locale reprezinta o obligatie legala a contribuabililor care le detin in proprietate.

Din punct de vedere al impozitului pe profit cheltuielile cu amortizarea investitiilor efectuate sunt deductibile la chirias (cel care efectueaza investitia).