Facturare penalizari contractuale. Care este regimul fiscal TVA si cum se calculeaza impozitul pe venit pentru o microintreprindere?

 

Intrebarea este:
 

- factura se va emite cu TVA sau fara?

- se datoreaza impozit pe venit? ori alte taxe?

- care va fi termenul de plata catre bugetul de stat, in situatia in care factura va fi emisa in luna februarie?

Multumesc anticipat!

 

Avand in vedere faptul ca sumele respective nu reprezinta valoarea unor livrari de bunuri sau a unor prestari de servicii, fiind sume suplimentare datorate pentru nerespectarea unor clauze contractuale, la recuperarea acestora nu se colecteaza TVA deoarece nu intra in baza de impozitare a TVA. Practic, penalitatilor nu intra in pretul de livrare al bunurilor/prestare a serviciilor pentru care s-a incheiat contractul comercial, fiind sume suplimentare, percepute peste valoarea bunurilor sau serviciilor. Acesta este si motivul pentru care valoarea acestora nu intra in baza de impozitare a TVA, aspect reglementat prin art. 286 "Baza de impozitare pentru livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate in interiorul tarii " alin. (4) lit. b) sau c) "Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: …….

b) sumele reprezentand ……, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate; 

c) dobanzile, percepute dupa data livrarii sau prestarii, pentru plati cu intarziere;"


»»NOU! Regimul fiscal-contabil al microintreprinderilor explicat prin exemple practice! Ce noutati au aparut in 2021?««

 

In factura emisa se inscrie doar denumirea fiecarei sume percepute de furnizor (penalizari de intarziere sau prejudicii), iar in coloana TVA se inscrie mentiunea "nu intra in baza de impozitare TVA", insotita de inscrierea bazei legale "L. 227/2015 art. 286 alin. (4) lit. b) sau c)"

 

Avand in vedere faptul ca sumele solicitate cumparatorului/beneficiarului de catre vanzator/prestator nu intra in baza de impozitare a TVA, de retinut este faptul ca valoarea facturii astfel emise nu se evidentiaza in jurnalul pentru vanzari si nu se raporteaza, nici prin decontul de TVA cod 300, dar nici prin declaratia cod 394.

 

Desi emiterea facturii in astfel de situatii nu este obligatorie, totusi, factura emisa este utila ca document justificativ, atat cumparatorului pentru inregistrarea cheltuielilor (deductibile), dar si vanzatorului pentru inregistrarea veniturilor (impozabile). De asemenea, factura este utila vanzatorului in instanta, la momentul formularii cererii de chemare in judecata pentru acele penalitati, factura fiind un titlul de creanta prin care se face dovada solicitarii acestora. Conform prevederilor art. 319 "Facturarea" din Codul fiscal, emiterea facturii este obligatorie doar pentru livrarea unui bun sau prestarea unui serviciu pentru care locul livrarii, respectiv prestarii se considera a fi in Romania, conform prevederilor art. 275 si 278.

 

Factura se inregistreaza in evidenta contabila la data emiterii, fiind un document justificativ pentru inregistrarea contabila a creantei asupra clientului si veniturilor rezultate, in creditul contului 7581"Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati"/analitic distinct (462 = 7581)

 

Suma veniturilor astfel inregistrate din penalizari percepute clientilor pentru nerespectarea clauzelor contractuale se supune impozitului pe venit microintreprindere deoarece aceasta categorie de venituri nu se incadreaza in categoria veniturilor care se exclud din baza de impozitare, asa cum sunt enumerate la art. 53 alin. (1) de la lit. a) la lit. n) 

"(1) Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:..... "

»»NOU! Regimul fiscal-contabil al microintreprinderilor explicat prin exemple practice! Ce noutati au aparut in 2021?««

 

De exemplu, in categoria veniturilor care se scad se incadreaza doar despagubirile reglementate la lit. g) si lit. l) a art. 53 

"g) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;

l) despagubirile primite in baza hotararilor Curtii Europene a Drepturilor Omului;"




Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal. Afla AICI cum poti beneficia si tu de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

»»NOU! Regimul fiscal-contabil al microintreprinderilor explicat prin exemple practice! Ce noutati au aparut in 2021?««