Refacturare utilitati. Cum se face deducerea?

Tags: refacturare utilitati, tva, chirii, jurnal achizitii, drept deducere

In cazul de mai jos, se detin zece spatii care se inchiriaza in regim de scutire fara drept de deducere. Nu exista nicio achizitie privind reparatii sau modernizari, aferenta acestor spatii. Exista insa achizitii de utilitati si refacturarea acestora. Avand in vedere ca operatiunea de refacturare este o operatiune taxabila, care ofera drept de deducere, s-a dedus TVA integral la achizitie. Operatiunea de refacturare este tratata drept operatiune distincta fata de obiectul de activitate.

Vom vedea daca ar trebui inregistrate facturile de utilitati cu tot cu TVA si refacturata intreaga suma la care sa se adauge TVA.

In situatia in care valoarea utilitatilor se refactureaza prin aplicarea regimului normal de taxare, colectand TVA prin aplicarea cotei standard de 24%, distinct de valoarea chiriei pentru aceleasi spatii, dar pentru care se aplica regimul de scutire fara drept de deducere,  locatorul isi poate exercita integral dreptul de deducere a TVA deductibila inscrisa in facturile furnizorilor, dar numai daca facturile de achizitie bunuri si servicii sunt evidentiate in doua jurnale pentru cumparari, distincte:

-    un jurnal pentru achizitii destinate, strict, bunului imobil (modernizari, transformari, paza si protectie, curatenie, etc.) care nu se recupereaza de la clienti prin refacturare, valoarea acestora fiind recuperata, indirect, prin tariful de inchiriere. In acest caz, nu se deduce TVA, suma TVA deductibila care nu poate fi dedusa, urmand sa reintregeasca costul investitiilor sau valoarea cheltuielilor din activitatea de exploatare aferente cladirilor, dupa caz;
-    un jurnal pentru achizitia utilitatilor aferente spatiilor inchiriate, utilitati a caror valoare se refactureaza chiriasilor in vederea recuperarii directe, separat de tariful de inchiriere. In acest caz,  se exercita dreptul de deducere, integral, deoarece este respectata conditia de la art. 145 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal "Orice persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor, daca acestea sunt destinate utilizarii in folosul urmatoarelor operatiuni:

         a) operatiuni taxabile; "

In situatia in care nu se organizeaza jurnale separate pentru cumparari, suma TVA deductibila se deduce pe baza de pro-rata stabilita  anual, pe baza de  calcule, indiferent de faptul ca achizitiile reprezinta lucrari de modernizare/transformare bun imobil, utilitati, servicii paza si curatenie etc.


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Amelia Dumitras - Consultant fiscal

Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri