Studiu de caz: Plata TVA si raportarea prin decontul 301 pentru un ONG

Tags: plata tva, decontul 301, ong, formular comanda, decont tva

In cazul urmator, o companie din Spania, inregistrata in scopuri de TVA atat la intern, cat si intracomunitar, furnizeaza catre un ONG din Romania cursuri de perfectionareformare profesionala. ONG-ul are cod de TVA intracomunitar fara a fi platitor de TVA la intern, cod pe care il furnizeaza prestatorului spaniol. ONG-ul este obligat la plata TVA de 24% catre Bugetul Statului? Daca da, care ar fi baza legala?

Da, ONG-ul este obligate la plata taxei pe valoarea adaugata (24%), care se efectueaza in conformitate cu prevederile art. 157 din Codul fiscal.
 
Alin. (1) al acestui articol stabileste ca, orice persoana trebuie sa achite taxa de plata organelor fiscale pana la data la care are obligatia depunerii unuia dintre deconturile sau declaratiile prevazute la art. 156^2 si 156^3, respectiv Decontul de TVA – formular 300 si Decontul special de TVA – formular 301.
 
Asadar, pentru achzitia de servicii intracomunitare,  ONG-ul  va avea  urmatoarele obligatii fiscale:

1)sa taxeze serviciul primit in Romania la o baza de impozitare formata din aplicarea cursului valutar in vigoare la data emiterii facturii de catre de la prestatorul intracomunitar asupra sumei in valuta inscrisa de catre prestator in factura emisa;

2)sa achite efectiv bugetului de stat suma TVA rezultata din aplicarea cotei de TVA de 24% asupra bazei de impozitare calculate conform punctului 1, pana pe data de 25 a lunii urmatoare emiterii facturii de catre furnizorului din UE;
 
3)sa evidentieze factura primita in jurnalul pentru cumparari intocmit pentru luna taxarii serviciului. Acest document de evidenta fiscala trebuie intocmit de catre beneficiarul din Romania chiar daca nu este inregistrat in regim normal in scopuri de TVA;
 
4)sa raporteze fiscal operatiunea prin formularul cod 390 VIES denumit "Declaratie recapitulativa privind livrarile/achizitiile/prestarile intracomunitare"Raportarea serviciului achizitionat se efectueaza cu cu simbolul S care reprezinta"achizitii intracomunitare de servicii", prevazute la art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile din Romania care au obligatia platii taxei in baza art. 150 alin. (2), de la persoane impozabile nestabilite in Romania, dar stabilite in Comunitate. Pentru achizitii de servicii intracomunitare, exigibilitatea de taxa intervine la data emiterii facturii de catre furnizorul  din UE. Raportarea prin formularul cod 390 VIES se va face pana pe data de 25 a lunii urmatoare emiterii facturii de catre furnizorului din UE;

5)sa raporteze serviciul achizitionat prin decontul de TVA cod 301 "Decont special de taxa pe valoarea adaugata". Raportarea se efectueaza in baza informatiilor preluate din jurnalul pentru cumparari, pana pe data de 25 a lunii urmatoare emiterii facturii de catre furnizorului din UE. Tot pana la acest termen se va face si plata TVA  la bugetul de stat.

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Dana Hristu, consultant fiscal si expert contabil si auditor financiar