Regularizare factura de avans. Cum alegem cursul valutar?

Tags: taxe si impozite, regularizare factura de avans, curs valutar, contract prestari servicii

Vom analiza mai jos cazul in care o societate incheie un contract de prestari servicii cu o firma de constructii. La data de 10.04.2013, societatii i se factureaza un avans 11.035,5 Euro la un curs de 4,4099 Ron.

In acel moment firma de constructii nu era platitoare de TVA. In iunie 2013 firma a devenit platitoare de TVA si storneaza factura de avans, insa factureaza pe baza situatiei de lucrari, contravaloarea intregii lucrari, adica 19408,24 Euro cu 1E=4,4463 +TVA.

Vom stabili astfel daca era corect sa se aiba in vedere atat cursul valutar din data incasarii avansului, cat si cursul valutar din data primirii situatiei de lucrari, aferent diferentei neincasate a serviciului:

Solutia consultantului:
Potrivit art. 139^1 alin. (2) din Codul fiscal, valoarea finala a situatiei de lucrari ar fi trebuit sa fie compusa din valoarea facturata la cursul BNR la data avansului si diferenta de plata din data facturii finale, insa trebuie sa verificati conditiile contractuale, avand in vedere ca furnizorul nu a fost inregistrat in scopuri de TVA la data incasarii avansului respectiv.

In aplicarea art. 139^1 din Codul fiscal, este prezentat exemplul 2 din normele metodologice redat in continuare:

"Exemplul nr. 2: Compania A incaseaza in luna iunie 2010 un avans de 2.000 euro pentru livrarea in interiorul tarii a unui utilaj catre clientul sau B. Livrarea utilajului are loc in cursul lunii iulie la pretul de 6.000 euro. A va emite o factura pentru avansul de 2.000 euro catre B la cursul de 4,1 lei/euro, valabil la data incasarii avansului in luna iunie.

Baza de impozitare a TVA pentru avans = 2.000 euro x 4,1 lei/euro = 8.200 lei.

TVA aferenta avansului = 8.200 lei x 19% = 1.558 lei.

In luna iulie, la livrarea utilajului se regularizeaza avansul facturat, inclusiv cota de TVA ca urmare a modificarii cotei standard la 1 iulie 2010. Cursul din data livrarii bunului este de 4,3 lei/euro.

Regularizarile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:

Stornarea avansului, inclusiv a TVA aferente acestuia, respectiv 8.200 lei si 1.558 lei, cu semnul minus.

Baza de impozitare a livrarii: [(2.000 euro x 4,1 lei/euro) + (4.000 euro x 4,3 lei/euro)] = 8.200 lei + 17.200 lei = 25.400 lei

TVA aferenta livrarii: 25.400 lei x 24% = 6.096 lei."