TVA in cazul livrarilor de bunuri

Tags: livrarile de bunuri, tva, operatiunile, locul de livrare

In conformitate cu prevederile art. 126 alin. (1) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata, sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) operatiunile care, in sensul art. 128-130, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata;

   b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art. 132 si 133;

   c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1), actionand ca atare;
   d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2);

Prin termenul „operatiuni impozabile in Romania” se intelege ca se datoreaza TVA in Romania pentru astfel de operatiuni, cu exceptia cazului in care Codul fiscal prevede o scutire.

Locul livrarilor de bunuri se determina conform prevederilor art. 132 din Codul fiscal.

Potrivit art. 132 alin. (1) din Codul fiscal, pentru alte livrari de bunuri decat livrarile de gaz si livrarile efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, locul livrarii de bunuri se stabileste astfel:

-    in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumparator sau de un tert locul livarii este considerat a fi locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau transportul.
-     in cazul bunurilor care fac obiectul unei instalari sau unui montaj locul livarii este considerat a fi locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, de catre furnizor sau de catre alta persoana in numele furnizorului,
-    in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate livarii este considerat a fi locul unde se gasesc bunurile atunci cand sunt puse la dispozitia cumparatorului. In categoria bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum si orice alte bunuri mobile corporale care, desi sunt livrate, intre vanzator si cumparator nu exista relatie de transport.

Asadar, una dintre conditiile ce trebuiesc indeplinite pentru ca o operatiune sa fie impozabila in Romania din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata este ca locul livrarii bunurilor sa fie considerat a fi in Romania.  Daca o operatiune este impozabila in Romania acesteia i se aplica cotele de TVA prevazute la art. 140 din Codul fiscal sau, dupa caz, scutirile de TVA prevazute la art. 141, 143, 144 sau 1441 din Codul fiscal.

Livrarile de bunuri cuprinse in sfera de aplicare a TVA, ce au loc sau sunt considerate a avea loc in Romania se cuprind in sfera de aplicare a TVA si ca atare se impoziteaza cu TVA in Romania, in cazul in care nu se aplica nicio scutire.
Operatiunile care, din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata se considera ca  au loc in afara Romaniei, nu sunt supuse TVA in Romania, chiar daca aceste operatiuni sunt efectuate cu plata de catre o persoana impozabila ce actioneaza ca atare.