Sume pentru protectia sociala. TVA

Tags: tva, codul fiscal, protectie sociala, protectia sociala

Intrebare:Veniturile din protectie sociala acordata din sume de la buget pentru veterani, revolutionari, detinuri politici, elevi, studenti si pensionari sunt purtatoare de TVA?Raspuns:Sumele ...

Intrebare:
Veniturile din protectie sociala  acordata din sume de la buget pentru veterani, revolutionari, detinuri politici, elevi, studenti si pensionari sunt purtatoare de TVA?


Raspuns:
Sumele incasate de la buget pentru plata indemnizatiilor catre categoriile de persoane enumerate prin intrebarea formulata de dvs. nu sunt cuprinse in sfera de aplicare a TVA, motiv pentru care acestea nu sunt purtatoare de TVA nici pentru institutia care le incaseaza de la buget, dar nici pentru persoana indreptatita sa le primeasca.
           
Pentru a fi impozabila in Romania d.p.d.v. al TVA, operatiunea trebuie sa fie de natura economica si sa  indeplineasca, cumulativ, urmatoarele patru conditii mentionate la articolul 126, alineatul 1 din Codul fiscal:  
1.    operatiunea sa fie o livrare de bunuri sau o  prestare de servicii, in sfera taxei, efectuata cu plata;
2.    locul de livrare a bunurilor sau de  prestare a serviciilor sa fie considerat  in Romania,  conform articolului 132 sau 133;
3.    livrarea bunurilor sau prestarea serviciului  sa fie realizata de o  persoana impozabila care  actioneaza ca atare;
4.    livrarea bunurilor si prestarea serviciilor sa fie  rezultatul desfasurarii unei activitati economice ;

De asemenea, trebuie luate in considerare si  prevederile  punctului 2 alineatul (1) din norme metodologice de aplicarea ale articolului 126 alin. (1) din Codul fiscal, prin care se reglementeaza faptul ca  operatiunea nu este impozabila in Romania daca cel putin una din cele patru conditii nu este indeplinita.

Chiar daca sunt incasate de la buget, sumele respective nu intra in baza de impozitare a TVA deoarece nu au caracterul unor subventii legate direct de pretul unor operatiuni economice de natura livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii. Astfel, sumele respective nu se incadreaza in prevederile articolului 137, alineatul 1, litera a) conform caruia  ,,Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii,……. inclusiv subventiile direct legate de pretul acestor operatiuni;,,.
         
In acelasi timp, trebuie sa aveti in  vedere si prevederile cuprinse la punctul 18 alineatul  1 din normele   metodologice de aplicare ale articolului   art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal conform caruia  subventiile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul comunitar sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat se includ in baza de impozitare numai daca sunt  legate direct de pretul bunurilor livrate si  al serviciilor prestate. Se considera ca subventia este legata direct de pret numai daca sunt  indeplinite  cumulativ urmatoarele conditii:
- subventia este concret determinabila in pretul bunurilor si  al serviciilor;
- cumparatorul  beneficiaza  de subventia acordata furnizorului sau prestatorului, in sensul ca pretul bunurilor si a serviciilor achizitionate de acestia trebuie sa fie mai mic decat pretul la care aceleasi produse si servicii s-ar vinde sau presta in absenta subventiei.

De asemenea, prin alineatul  (2) al aceluiasi punct 18 din normele de aplicare se face precizarea ca nu se cuprind in baza de impozitare a taxei subventiile sau alocatiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la bugetul asigurarilor sociale de stat, care nu indeplinesc conditiile prevazute la alin. (1), respectiv "subventiile care sunt acordate pentru atingerea unor parametri de calitate, subventiile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situatii similare."