Exigibilitatea TVA pentru facturi emise anterior prestarii serviciului

In situatia prezentata, dupa inregistrarea in scopuri de TVA in regim normal conform prevederilor art. 316 din Codul fiscal, la momentul prestarii serviciului  trebuie efectuata regularizarea regimului fiscal aplicat initial la data emiterii facturii. Regularizarea are drept scop aplicarea regimului fiscal in vigoare la data prestarii serviciului. In acest sens, aduc drept argument prevederile pct. 23 alin. (2) lit. b) din normele de aplicare ale art. 280 "Faptul generator si exigibilitatea - definitii" 

"(2) In aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal: .....    b) in cazul persoanelor impozabile care aplica regimul special de scutire prevazut la art. 310 din Codul fiscal, care se inregistreaza in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, se procedeaza la regularizare in vederea aplicarii regimului de impozitare in vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii in cazurile prevazute la art. 282 alin. (2) lit. a) si b) din Codul fiscal, pentru facturile emise si/sau avansurile care au fost incasate, inainte de inregistrarea in scopuri de TVA, pentru contravaloarea partiala sau integrala a livrarii de bunuri ori a prestarii de servicii. In acest sens furnizorul/prestatorul, dupa inregistrarea in scopuri de TVA, emite factura de regularizare pe care inscrie cu semnul minus baza de impozitare aferenta livrarii/prestarii in regim de scutire facturata/incasata inainte de inregistrarea in scopuri de TVA si concomitent inscrie contravaloarea integrala a livrarii de bunuri/prestarii de servicii aplicand regimul corespunzator operatiunii respective, respectiv taxare sau scutire fara drept de deducere prevazuta la art. 292 din Codul fiscal ori scutire cu drept de deducere prevazuta la art. 294 - 296 din Codul fiscal ori alt regim special prevazut de titlul VII al Codului fiscal, pe aceeasi factura sau pe o factura separata, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplica indiferent daca factura este emisa pentru intreaga contravaloare a livrarii/prestarii sau este incasata integral contravaloarea livrarii/prestarii inainte de data faptului generator de taxa."

    

Prin art. 282 alin. (2) lit. a) la care se face referire la pct. 23, mai sus mentionat, se reglementeaza, in mod expres faptul ca in situatia in care o factura se emite  inainte de data la care se presteaza serviciul, data exigibilitatii TVA este data emiterii facturii. 

 

In concluzie, la data prestarii serviciului, se storneaza factura initiala emisa prin aplicarea regimului special de scutire reglementat prin art. 310 si se emite o noua factura prin care aplicarea regimului de taxare sau a regimului de scutire, in vigoare la data prestarii serviciului. Pe factura astfel emisa se inscrie drept mentiune numarul si data facturii initiale astfel incat operatiunea sa fie usor indentificata, obligatie reglementata si prin art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal "(20) Factura cuprinde in mod obligatoriu urmatoarele informatii: ......r) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cand se emit mai multe facturi ori documente pentru aceeasi operatiune."

Raspuns oferit de specialistii Portal Codul Fiscal, un proiect de consultanta specializata marca Rentrop&Straton.

 

de Alina Georgiana Costache
Redactor Fiscalitatea.ro si InfoTVA.manager.ro