InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 21 Sep. 2026 Exclusiv
TVA-ul exigibil si neexigibil reprezinta doua concepte fundamentale in gestionarea taxei pe valoarea adaugata, avand un impact semnificativ asupra activitatilor contabile si fiscale ale unei companii. Intelegerea diferentelor dintre cele doua categorii si aplicarea corecta a reglementarilor legale poate preveni erorile contabile si asigura conformitatea fiscala. In acest articol, vom explora semnificatia TVA-ului exigibil si neexigibil si vom oferi trei studii de caz utile pentru o intelegere completa a acestui aspect esential al taxarii.
Ce inseamna TVA exigibil si neexigibil
Exigibilitatea TVA determina momentul in care taxa pe valoare adaugata devine datorata catre bugetul de stat si trebuie declarata si platita. Pe de alta parte, TVA-ul neexigibil indica sumele care nu sunt inca scadente pentru plata sau declarare. Vom detalia in continuare fiecare concept.
TVA exigibil
In conformitate cu art. 280 din Codul Fiscal, exigibilitatea taxei defineste momentul in care autoritatea fiscala dobandeste dreptul legal de a solicita plata taxei de la persoanele obligate sa o achite. Este important de mentionat ca acest moment al exigibilitatii nu coincide neaparat cu data efectiva a platii, intrucat aceasta din urma poate fi amanata in anumite circumstante prevazute de lege. Cu alte cuvinte, exigibilitatea este data la care autoritatea fiscala are dreptul de a pretinde plata taxei, independent de momentul in care plata este efectiv realizata de catre contribuabil.
Legislatia fiscala stabileste ca exigibilitatea TVA intervine la momentul producerii unuia dintre urmatoarele evenimente:
- La data livrarii efective a bunurilor/ prestarii serviciilor
- La data emiterii facturii
- La data incasarii contravalorii bunurilor sau serviciilor
- La data incasarii avansului
- In cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii sau autofacturii sau in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.
TVA neexigibil
TVA-ul neexigibil, evidentiat prin contul 4428, reprezinta taxa pe valoarea adaugata temporar suspendata, asociata marfurilor aflate in stoc. Aceasta taxa isi modifica statutul din neexigibil in TVA colectat doar in momentul vanzarii efective a marfurilor respective.
Din punct de vedere al inregistrarilor contabile, pana la receptia facturii de la furnizor, operatiunile se contabilizeaza utilizand contul de TVA neexigibil, si nu contul de TVA deductibil. Acest mecanism contabil asigura o evidenta corecta a TVA-ului in perioada dintre receptia marfii si primirea documentelor justificative, respectand principiul prudentei si al exactitatii inregistrarilor contabile.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de bunuri sau prestarilor de servicii pentru care nu s-au emis inca facturi catre clienti se inregistreaza temporar in contul 4428 „TVA neexigibila", si nu in contul 4427 „TVA colectata". Aceasta inregistrare provizorie in contul de TVA neexigibila se mentine pana in momentul emiterii facturii catre client, cand TVA-ul isi schimba statutul si este transferat in contul de TVA colectata, respectand astfel cronologia corecta a operatiunilor si principiile de inregistrare contabila.
Studii de caz utile
Ghidul practic al contabilitatii in 2026 Legislatie explicata - Exemple detaliate - Monografii contabile complete
Cartea verde a Contabilitatii 2026
Booking & Airbnb Obligatii fiscale pentru persoane fizice
- Atentie, contabili!Contracte de munca suspendate. Isi mai pastreaza firma regimul de microintreprindere? Ce se intampla cu microintreprinderea cand CIM se suspenda | Exemplu practic Una dintre conditiile pentru aplicarea impozitului pe veniturile microintreprinderilor este...citeste mai mult
- Atentie, contabili!
- Atentie, contabili!Metode de stabilire a valorii de piata in tranzactiile intre persoane afiliate Principiul valorii de piata si ajustarea de catre organele fiscale | Cum alegi metoda de stabilire a valorii de piata | Metoda compararii preturilor | Metoda cost plus | Metoda...citeste mai mult
- Atentie, contabili!Reducerea capitalului social: metode, procedura, monografie contabila si tratament fiscal Cadrul legal al reducerii capitalului social | Metode de reducere a capitalului social | Hotararea AGA pentru reducerea capitalului social | Limitele legale ale reducerii:...citeste mai mult
- Atentie, contabili!
Va prezentam in continuare trei spete utile cu privire la TVA exigibil si neexigibil.
>>>Cartea Verde a TVA - explica INTREAGA legislatie pe TVA, inclusiv solutii pentru problemele sensibile create de e-TVA!<<<
>>>Cartea Verde a TVA - explica INTREAGA legislatie pe TVA, inclusiv solutii pentru problemele sensibile create de e-TVA!<<<
Inchidere TVA neexigibila ca urmare a deschiderii procedurii de faliment
Intrebare:
Avem un debitor impotriva caruia a fost deschisa procedura falimentului. In conditiile in care la facturile pe care i le-am emis TVA este neexigibila, inregistrata in contul 4428 (societatea noastra e cu TVA la incasare), cum si cand se poate inchide aceasta TVA? Nu am constituit inca provizion. Daca nu vom constitui provizion, suma nerecuperata se va inregistra pe cheltuieli deductibile la inchiderea procedurii falimentului. Insa ce se intampla cu TVA?
Avem un debitor impotriva caruia a fost deschisa procedura falimentului. In conditiile in care la facturile pe care i le-am emis TVA este neexigibila, inregistrata in contul 4428 (societatea noastra e cu TVA la incasare), cum si cand se poate inchide aceasta TVA? Nu am constituit inca provizion. Daca nu vom constitui provizion, suma nerecuperata se va inregistra pe cheltuieli deductibile la inchiderea procedurii falimentului. Insa ce se intampla cu TVA?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 30 Iul 2026
In cazul de fata ati emis facturile cu TVA la incasare, astfel ca TVA este inregistrata in contul 4428 TVA neexigibila;clientul a intrat in procedura falimentului;facturile nu au fost incasate.Atat timp cat TVA este in 4428, ea nu a devenit exigibila si, prin urmare, nu a fost colectata si declarata ca TVA de plata.
In cazul unei creante care nu mai poate fi recuperata ca urmare a deschiderii procedurii falimentului, nu se mai ajunge la exigibilitatea TVA prin incasare. La momentul in care sunt indeplinite conditiile prevazute de Codul fiscal pentru ajustarea bazei de impozitare (de regula, la ramanerea definitiva a hotararii de deschidere a procedurii de faliment sau in celelalte situatii prevazute de lege), se emite o factura de corectie (factura storno) pentru creanta nerecuperata.
Astfel, TVA neexigibila din 4428 se anuleaza, fara sa mai devina TVA colectata.Practic, TVA din 4428 nu se transfera in 4427 pentru a fi platita, ci se stinge prin operatiunea de ajustare.
Baza legala este art.287, lit.d din Codul fiscal.Practic se inregistreaza urma acestei ajustari 4111 = 4428 cu semnul minus.
Factura nu se dpoune in Spv si nu se trimite clientului. Este emisa doar in scop de ajustare a tva.Baza legala este art.330, alin 2 din Codul fiscal.
Anulare TVA neexigibila in cazul prescrierii unei creante
Intrebare:
Am avut o creanta, din contul 409, ce a fost prescrisa in 2025. Creanta a fost purtatoare de TVA neexigibila - contul 4428.
Am avut o creanta, din contul 409, ce a fost prescrisa in 2025. Creanta a fost purtatoare de TVA neexigibila - contul 4428.
Cum se poate inchide aceasta TVA neexigibila din contul 4428?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 21 Iul 2026
Inteleg in cazul de fata ca firma a acordat un avans pentru care a primit factura de avans si ca urmare a evidentiat aceasta suma in contul 409.
Insa nu inteleg cum acest avans nu a fost platit, astfel incat soldul TVA sa ramana neexigibil.
Factura de avans se emite la data incasarii avansului, conform art.282, alin 2, lit.b ) din Codul fiscal iar factura de avans ar fi trebuit sa urmeze regulile generale de exigibilitate, adica TVA -ul aferent acestei facturi sa fie deductibil conform prevederilor legale de mai jos:
Conform art. 297 alin 2 din Codul fiscal:
ART. 297 - Sfera de aplicare a dreptului de deducere
(1) Dreptul de deducere ia nastere la momentul exigibilitatii taxei. Norme metodologice
(2) Dreptul de deducere a TVA aferente achizitiilor efectuate de o persoana impozabila de la o persoana impozabila care aplica sistemul TVA la incasare conform prevederilor art. 282 alin. (3) - (8) este amanat pana la data la care taxa aferenta bunurilor si serviciilor care i-au fost livrate/prestate a fost platita furnizorului/prestatorului sau.
Conform pct. 67 din normele de aplicare,
(6) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplica numai in cazul operatiunilor taxabile, pentru care furnizorul/prestatorul aplica sistemul TVA la incasare, caz in care acesta trebuie sa inscrie in factura aceasta mentiune conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal. In situatia in care furnizorul/prestatorul este inscris in Registrul persoanelor impozabile care aplica sistemul TVA la incasare la data emiterii unei facturi, dar omite sa inscrie mentiunea TVA la incasare, operatiunea respectiva nefiind exclusa de la aplicarea sistemului TVA la incasare conform prevederilor art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, beneficiarul isi exercita dreptul de deducere in conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal, cu exceptia situatiei in care sunt aplicabile prevederile art. 324 alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplica in cazul operatiunilor pentru care furnizorul/prestatorul nu trebuie sa aplice sistemul TVA la incasare, acestea fiind supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform prevederilor art. 282 alin. (1) si (2) din Codul fiscal, iar in cazul beneficiarului fiind aplicabile prevederile art. 297 alin. (1) din Codul fiscal.
Deci la data platii avansului ar fi trebuit sa inregistrati
409 = 401
4428 = 401
401 = 5121
4426 = 4428
Aceasta deoarece factura de avans se emite la incasarea acestuia confirm art.282, alin 2, lit.b din Codul fiscal.
Deci voi avea in vedere posibilitatea ca factura de avans sa nu fi fost platita.
Din acest motiv, suma din contul 4428 nu va fi transferata in 4426 deoarece nu va puteti exercita dreptul de deducere conform art. 297, alin 2 din Codul fiscal mentionat mai sus.
Daca inregistrati pe cheltuieli creanta prescrisa, aceasta se inregistreaza astfel:
654 = 409 pentru valoarea avansului;
654 = 4428 pentru anularea TVA deductibile neexigibile (se va trata ca un element de cheltuiala).
Exigibilitatea TVA la achizitiile intracomunitare
Intrebare:
SC X SRL Romania cumpara cablu electric de la SC Y SRL UE. SC Y SRL, rezidenta UE, este asociat unic pentru SC X SRL Romania. Plata catre SC Y SRL se face in baza unei facturi proforme, prin care se specifica faptul ca avansul este de 30% (aproximativ 1 mil. EUR). Va rugam sa ne precizati:
SC X SRL Romania cumpara cablu electric de la SC Y SRL UE. SC Y SRL, rezidenta UE, este asociat unic pentru SC X SRL Romania. Plata catre SC Y SRL se face in baza unei facturi proforme, prin care se specifica faptul ca avansul este de 30% (aproximativ 1 mil. EUR). Va rugam sa ne precizati:
1. La cat timp dupa incasarea avansului din factura proforma, SC Y SRL trebuie sa emita factura fiscala (chiar si pentru avans)?
2. In cazul firmei SC X SRL Romania, fiind platitoare de TVA la incasare, cu perioada fiscala trimestriala, cand intervine exigibilitatea TVA? Cand va trece la TVA cu perioada fiscala lunara pentru achizitia intracomunitara?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 09 Apr 2026
1. Y nu trebuie sa emita factura deloc pentru avans.
Avand in vedere ca vorbim despre o achizitie intracomunitara de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la livrarea bunurilor (atunci cand are loc faptul generator) sau la emiterea unei facturi intainte de livrarea bunurilor.
Spre deosebire de achizitiile de pe teritoriul Romaniei, cand exigibilitatea taxei este la incasarea avansului, in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri plata unui avans nu modifica exigibilitatea taxei si furnizorul nu este obligat sa emita factura.
ART. 284 - Faptul generator si exigibilitatea pentru achizitii intracomunitare de bunuri
(1) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, faptul generator intervine la data la care ar interveni faptul generator pentru livrari de bunuri similare, in statul membru in care se face achizitia.
(2) In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.
2. Asa cum am stabilit mai sus exigibilitatea taxei intervine la data faptului generator, adica la livrarea/achitia bunurilor.
Deci furnizorul trebuie sa emita factura pana pe 15 ale lunii urmatoare livrarii bunului. Daca nu o face, cumparatorul are obligatia sa emita autofactura in acelasi termen.
Art. 319 din Codul fiscal:
"(15) Pentru livrarile intracomunitare de bunuri efectuate in conditiile prevazute la art. 294 alin. (2), persoana impozabila are obligatia de a emite o factura cel tarziu pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care ia nastere faptul generator al taxei."
Sistemul TVA la incasare nu se aplica pentru operatiunile intracomunitare (Art. 297, alin. (3) din Codul fiscal).
Prin urmare pentru cumparator , care este persoana obligata la plata taxei conform art. 308 din Codul fiscal, exigibilitatea intervine la data emiterii facturii de catre Y.
Avand in vedere ca X a realizat o achizitie intracomunitara de bunuri, perioada fiscala pentru TVA va deveni luna conform art. 322, alin. (7) din Codul fiscal:
"(7) Prin exceptie de la prevederile alin. (2) - (6), pentru persoana impozabila care utilizeaza trimestrul calendaristic ca perioada fiscala si care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri taxabila in Romania, perioada fiscala devine luna calendaristica incepand cu:
a) prima luna a unui trimestru calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in aceasta prima luna a respectivului trimestru;
b) a treia luna a trimestrului calendaristic, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a doua luna a respectivului trimestru. Primele doua luni ale trimestrului respectiv vor constitui o perioada fiscala distincta, pentru care persoana impozabila va avea obligatia depunerii unui decont de taxa conform art. 323 alin. (1);
c) prima luna a trimestrului calendaristic urmator, daca exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare de bunuri intervine in a treia luna a unui trimestru calendaristic.
(8) Persoana impozabila care potrivit alin. (7) este obligata sa isi schimbe perioada fiscala trebuie sa depuna o declaratie de mentiuni la organul fiscal competent, in termen de maximum 5 zile lucratoare de la finele lunii in care intervine exigibilitatea achizitiei intracomunitare care genereaza aceasta obligatie, si va utiliza ca perioada fiscala luna calendaristica pentru anul curent si pentru anul urmator. Daca in cursul anului urmator nu efectueaza nicio achizitie intracomunitara de bunuri, persoana respectiva va reveni conform alin. (1) la trimestrul calendaristic drept perioada fiscala. In acest sens va trebui sa depuna declaratia de mentiuni prevazuta la alin. (6).
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
Articole similare
Client radiat. Scoatere din evidenta creantaPractici privind vanzarile cu pret redus. Care vor fi implicatiile fiscale si contabile?Sistemul TVA la incasare: inregistrarea platii la cursul valutar al furnizorului si la data platiiRetragerea optionala din evidenta platitorilor de TVA. Cum se procedeaza?Aplicarea masurilor de simplificare in cazul insolventei furnizorilor de bunuri sau a prestatorilor de serviciiUltimele articole
Firme cu TVA la incasare. Cum stabiliti perioada fiscala de raportare a TVA in 2026Firma cu TVA la incasare. Cum sa iesiti de la plata TVA daca depasiti plafonul de 395.000 leiCoduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA la incasareSchimbarea perioadei fiscale a TVA de la trimestru la luna. Pana cand se depune D700Facturi netrimise prin E-Factura. Care este tratamentul fiscal pentru impozitul pe profit si TVA
Mai multe articole despre TVA neexigibil
Articole similare
Cum se face impozitarea veniturilor din dividende distribuite DUPA data de 1 ianuarie 2025Cheltuieli cu cazarea salariatilor societatii-mama. Care e regimul fiscal?Ce persoane au obligatia de inregistrare in scopuri de TVA pentru operatiuni intracomunitare?Registru de casa 2023: Registrul se intocmeste centralizat in cazul firmelor cu mai multe puncte de lucru?Noutati legislatie fiscala 12 - 16 octombrie 2009 - Monitorul OficialUltimele articole
Limitarea de 50% la TVA pentru autoturisme. Se aplica si facturilor de avans primite la reparatia masinii firmei?Agentii imobiliare si TVA: ce se ascunde in spatele unei simple facturi de comisionFactura abonament Claude. Cum se inregistreaza corect si ce declaratii trebuie depuse daca NU esti platitor de TVAVanzarea unui mijloc fix detinut de societate: se include sau nu in plafonul de TVA?Veniturile inregistrate in avans in 2026 intra in calculul cifrei de afaceri pentru plafonul de TVA aferent anului 2026?
Mai multe articole despre codul fiscal
Articole similare
Corectarea erorilor materiale din deconturile de TVARecuperarea TVA pentru achizitii din afara Romaniei. Cum procedam?Declaratia 300. Ce modificari contine noul DECONT TVA 2017?Modificari in 2012: Scoaterea din evidenta in scopuri de TVAStudiu de caz: Regularizarea obligatiilor vamale la import in beneficiul importatoruluiUltimele articole
DECONT TVA 2026 (Formularul 300): studii de caz si situatii practice de completare dupa modificarile OPANAF 174/2026e-TVA. De cand trebuie sa raspundeti la Notificarea de conformare + un EXEMPLU concretE-TVA. Cum sa corelezi exigibilitatea TVA cu datele din Decontul precompletat e-TVAPerioada fiscala TVA 2025 pentru persoanele care efectueaza achizitii intracomunitare de bunuriE-Factura: Ce amenzi se aplica pentru facturile care NU sunt trimise in 5 zile de la emitere in sistem
Mai multe articole despre decont tva
Articole similare
Scoaterea din evidenta persoanelor inregistrate in scopuri de TVAInchidere exercitiu financiar 2021. Calcularea corecta a impozitul pe profit cu aplicarea bonificatiilor OUG 153/2020Noutati Legislatie Fiscala 06-10 aprilie 2009 - Monitorul OficialContract de asociere. Cum procedam cu factura si TVA-ul?Ghid BALANTA DE VERIFICARE. Inlatura DEFINITIV 5 probleme care iti dau batai de cap cand lucrezi cu BALANTA DE VERIFICAREUltimele articole
Legi contabilitate. Principalele modificari aduse Legii contabilitatii 82/1991 prin OUG 138/2024Cum se face trecerea de la TVA trimestrial la TVA lunar in 2025TOATE modificarile aduse Legii contabilitatii prin OUG 138/2024NOUTATE! BALANTA DE VERIFICARE trebuie intocmita lunar, conform OUG 138/2024Firme care depasesc plafonul de 300.000 lei. De cand trebuie solicitata inregistrarea in scopuri de TVA
Mai multe articole despre balanta de verificare
Articole similare
Speta zilei: Facturile emise in lei pot fi incasate in euro?Programul IMM-Factor-Produs de garantare a creditului comercial, pus in dezbatere publica. Firmele trebuie sa indeplineasca 7 criterii de eligibilitateInregistrare TVA respinsa la rambursareOrganizare contabilitate pentru o intreprindere individuala. Cum procedam si cum putem opta pentru contabilitate in partida dubla?Evidenta TVA devine obligatorie cand se atinge plafonulUltimele articole
INCASARI SI PLATI in numerar 2026: reguli, plafoane si greseli frecvente pe care trebuie sa le evitiPlata dividende in 2026. Care este plafonul de plati in numerarPlafoane INCASARI SI PLATI in numerar 2026Repartizare dividende catre persoane fizice. Poate fi depasit, pe o luna, plafonul de 10.000 lei?Plafon de 50.000 lei in casierie. Exista exceptii in privinta PFA/II/IF?
Mai multe articole despre incasari si plati
NOU! Modificari TVA 2026
Raport GRATUIT pentru contabili
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
Ce schimbari trebuie aplicate? Erori frecvente in practica?
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Noutati privind TVA in 2026 + TOP 7 Studii de Caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
