TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam?

Tags: tva neexigibil, codul fiscal, decont tva, balanta de verificare, incasari si plati

In randurile de mai jos, stabilim ce corelatie exista in balanta de verificare contabila pentru contul 4428 TVA neexigibila in cazul in care societatea are ca obiect de activitate comert cu amanuntul. Se mentioneaza ca societatea utilizeaza programul de contabilitate Saga C. Vom vedea in ce masura TVA-ul neexigibil din decontul 300 are corelatie cu TVA-ul neexigibil din balanta si cum se vor verifica lunar aceste corelatii tinand cont si de TVA-ul neexigibil la descarcarea gestiunii cu marfa vanduta sau TVA-ul neexigibil devenit exigibil la plata.

Asa cum am precizat anterior, avantul programului SAGA consta in faptul ca inregistrarile efectuate prin contul 4428 "TVA neexigibila" este organizat pe analitice, in functie de natura operatiunii efectuate si inregistrate:
-    4428.M reprezinta TVA neexigibila aferenta marfurilor in stoc, la pret cu amanuntul;
-    4428.C reprezinta TVA neexigibila aferenta facturilor neachitate furnizorilor/prestatorilor, daca furnizorul/prestatorul sau insasi cumparatorul este inscris in sistemul TVA la incasare;
-    4428 V reprezinta TVA neexigibila aferenta facturilor emise in situatia in care vanzatorul este inscris in sistemul TVA la incasare si realizeaza operatiuni taxabile. Acest cont nu se utilizeaza in cazul comertului cu amanuntul deoarece incasarea vanzarilor se efectueaza in numerar, prin casa de marcat.

Rulajele din balanta se reflecta in decontul de TVA cod 300, direct sau indirect,  in ceea ce priveste:

- TVA colectata aferenta vanzarii, in perioada fiscala de raportare, a marfurilor existente in stoc, operatiune care se raporteaza, fie la randul 9 “Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu    cota 20%”, fie  la randul 10 “Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu    cota 9%", in functie de cota TVA aplicabila. Suma TVA colectata se preia din rulajul creditor al contului 4427 rezultat din inregistrarea contabila 5311 = 707/4427. La descarcarea gestiunii marfurilor vandute se efectueaza inregistrarea contabila 4428.M = 371;

-  TVA deductibila, dedusa deoarece a devenit  exigibila. Aceasta suma este aferenta facturilor primite, achitate furnizorilor si se raporteaza la randul 22 sau la randul 23, in functie de cota de taxa. Aceasta suma din rulajul debitor al contului 4426 poate rezulta, fie din inregistrarea contabila 4426 = 4428.C la plata prin cont bancar a facturilor primite, fie din inregistrarea contabila 4426 = 401/404, in cazul facturilor achitate in numerar, in limita sumei de 1.000 lei, conform prevederilor    legii nr. 70 din  2 aprilie 2015 pentru intarirea disciplinei financiare privind operatiunile de incasari si plati in numerar.

-  TVA deductibila neexigibila care nu s-a exercitat dreptl de deducere datorita faptului ca facturile furnizorilor/prestatorilor nu au fost achitate in perioada fiscala de raportare. Soldul contului 4428.C se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 la randul B " Achizitii de bunuri si servicii realizate pentru care  nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferenta,   existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicarii art. 297 alin. (2) si (3) ". Suma care se raporteaza la randul B1 " Achizitii de bunuri si servicii realizate in ultimele  6 luni/2 trimestre calendaristice", poate fi obtinuta daca din  programul SAGA se listeaza fisa contului 4428.C pentru intervalul dorit, de exemplu, 01.01.2016 – 30.06.2016, caz in care se preia rulajul debitor al contului respectiv care cuprinde atat TVA aferenta cotei de 9%, cat si TVA aferenta cotei de 20%.  


Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Georgeta Serban Matei - Consultant fiscal si expert contabil