InfoTva.ro
Copierea de continut din prezentul site este supusa regulilor precizate in Termeni si conditii! Click aici.
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!
X
de Redactia Infotva
la 15 Nov. 2024 Exclusiv
TVA-ul exigibil si neexigibil reprezinta doua concepte fundamentale in gestionarea taxei pe valoarea adaugata, avand un impact semnificativ asupra activitatilor contabile si fiscale ale unei companii. Intelegerea diferentelor dintre cele doua categorii si aplicarea corecta a reglementarilor legale poate preveni erorile contabile si asigura conformitatea fiscala. In acest articol, vom explora semnificatia TVA-ului exigibil si neexigibil si vom oferi trei studii de caz utile pentru o intelegere completa a acestui aspect esential al taxarii.
Ce inseamna TVA exigibil si neexigibil
Exigibilitatea TVA determina momentul in care taxa pe valoare adaugata devine datorata catre bugetul de stat si trebuie declarata si platita. Pe de alta parte, TVA-ul neexigibil indica sumele care nu sunt inca scadente pentru plata sau declarare. Vom detalia in continuare fiecare concept.
TVA exigibil
In conformitate cu art. 280 din Codul Fiscal, exigibilitatea taxei defineste momentul in care autoritatea fiscala dobandeste dreptul legal de a solicita plata taxei de la persoanele obligate sa o achite. Este important de mentionat ca acest moment al exigibilitatii nu coincide neaparat cu data efectiva a platii, intrucat aceasta din urma poate fi amanata in anumite circumstante prevazute de lege. Cu alte cuvinte, exigibilitatea este data la care autoritatea fiscala are dreptul de a pretinde plata taxei, independent de momentul in care plata este efectiv realizata de catre contribuabil.
Legislatia fiscala stabileste ca exigibilitatea TVA intervine la momentul producerii unuia dintre urmatoarele evenimente:
- La data livrarii efective a bunurilor/ prestarii serviciilor
- La data emiterii facturii
- La data incasarii contravalorii bunurilor sau serviciilor
- La data incasarii avansului
- In cazul unei livrari intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii sau autofacturii sau in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.
TVA neexigibil
TVA-ul neexigibil, evidentiat prin contul 4428, reprezinta taxa pe valoarea adaugata temporar suspendata, asociata marfurilor aflate in stoc. Aceasta taxa isi modifica statutul din neexigibil in TVA colectat doar in momentul vanzarii efective a marfurilor respective.
Din punct de vedere al inregistrarilor contabile, pana la receptia facturii de la furnizor, operatiunile se contabilizeaza utilizand contul de TVA neexigibil, si nu contul de TVA deductibil. Acest mecanism contabil asigura o evidenta corecta a TVA-ului in perioada dintre receptia marfii si primirea documentelor justificative, respectand principiul prudentei si al exactitatii inregistrarilor contabile.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de bunuri sau prestarilor de servicii pentru care nu s-au emis inca facturi catre clienti se inregistreaza temporar in contul 4428 „TVA neexigibila", si nu in contul 4427 „TVA colectata". Aceasta inregistrare provizorie in contul de TVA neexigibila se mentine pana in momentul emiterii facturii catre client, cand TVA-ul isi schimba statutul si este transferat in contul de TVA colectata, respectand astfel cronologia corecta a operatiunilor si principiile de inregistrare contabila.
Studii de caz utile
Bugete cash flow rentabilitate risc - ghid practic
Achizitii de servicii din afara Romaniei Regim fiscal-contabil
Balanta de verificare de la A la Z Analize corelatii studii de caz
Va prezentam in continuare trei spete utile cu privire la TVA exigibil si neexigibil.
>>>Cartea Verde a TVA - explica INTREAGA legislatie pe TVA, inclusiv solutii pentru problemele sensibile create de e-TVA!<<<
>>>Cartea Verde a TVA - explica INTREAGA legislatie pe TVA, inclusiv solutii pentru problemele sensibile create de e-TVA!<<<
Cauze posibile pentru diferente TVA neexigibila pentru marfa in stoc
INTREBARE:
In urma inventarului, la o unitate cu amanuntul, se constata diferenta la TVA-ul neexigibil la marfa existenta pe stoc. Cum se face corectia si unde se raporteaza in D300, D394, D406. Este necesara autofactura in acest caz?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 23 Sep 2024
In situatia in care la inventariere s-a constatat doar diferenta privind TVA neexigibila aferenta marfurilor existente la raft sau in depozit, consider ca este o eroare de natura materiala datorata:
- fie incadrarii incorecte a unui bun la cota de 19%, corect fiind 9% (sau invers). Aceasta eroare se poate produce la intocmirea Notei de intrare receptie prin care se stabilesc preturile unitare de vanzare cu amanuntul, respectiv la inregistrarea intrarii marfurilor in fiecare din cele doua gestiuni organizate distinct pe fiecare cota de TVA 9% si 19%, prin formula contabila:
371.01 = %
401
378
4428.01 (9%)
- fie descarcarii incorecte de gestiune la vanzarea bunurilor la pret cu amanuntul 9% TVA prin descarcarea marfurilor cu 19% TVA neexigibila devenita exigibila la momentul vanzarii catre clienti, de exemplu:
4428.01 = 4427
TVA neexigibila 19%
in loc de
4428.02 = 4427
TVA neexigibila 9%
- fie setarea incorecta a preturilor in casa de marcat electronica fiscala cu TVA 19%, in loc de 9% sau invers, conform Notei de intrare receptie.
Astfel, este recomandabil sa procedati la verificarea scriptica a cotei de TVA neexigibile corespunzator sortimentelor de marfuri existente in stoc, corectia fiind efectuata, de exemplu, prin formula contabila 4428.1 (9%) = 4428.2 (19%) sau invers, in functie de constatarile efectuate. Valoarea acestei corectii nu se raporteaza nici d.p.d.v. fiscal prin decontul de TVA cod 300, dar nici d.p.d.v. informativ prin declaratia cod 394 deoarece nu are loc o achizitie si/sau o livrare de bunuri. De asemenea, nu trebuie emisa nici autofactura, deoarece nu are loc o livrare catre sine (acordarea unor bunuri cu titlu gratuit, in scop de reclama si publicitate, etc.).
Referitor declaratia cod 406, la contul 4428 (TVA neexigibil), TaxAmount este 0 deoarece TVA-ul este neexigibil si nu poate fi colectat. Astfel, conform regulilor SAF-T, raportarea se efectueaza doar pe linia bazei impozabile, fara a fi raportata pe linia TVA. In acest caz, raportarea este: Tax type 000, Tax code 0000 si Tax amonunt 0.
Exigibilitate TVA achizitie intracomunitara
INTREBARE:
In luna iunie s-au receptionat bunuri aferente unei achizitii intracomunitare pentru care furnizorul nu a transmis societatii noastre factura pentru livrarea de bunuri intracomunitare. Furnizorul a transmis la momentul respectiv (in luna iunie 2024) doua facturi pentru platile efectuate in avans prin cele doua transe conform contract, respectiv pentru plata efectuata in februarie 2024 reprezentand avans 30% din contract si pentru plata efectuata in iunie 2024 reprezentand 60% din valoarea contractului.
Mentionam ca societatea noastra a omis sa emita autofactura pentru achizitia intracomunitara pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator (respectiv pana in 15 iulie). In luna august furnizorul emite factura pentru valoarea contractuala ramasa de 10%. Cum putem rectifica aceasta situatie in luna august?
Mentionam ca societatea noastra a omis sa emita autofactura pentru achizitia intracomunitara pana in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator (respectiv pana in 15 iulie). In luna august furnizorul emite factura pentru valoarea contractuala ramasa de 10%. Cum putem rectifica aceasta situatie in luna august?
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 04 Sep 2024
In cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii prevazute in legislatia altui stat membru la articolul care transpune prevederile art. 222 din Directiva 112 sau, dupa caz, la data emiterii autofacturii prevazute la art. 319 alin. (9) ori in cea de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a intervenit faptul generator, daca nu a fost emisa nicio factura/autofactura pana la data respectiva.
La pct. 28 din NM, se fac urmatoarele precizari:
28.(1) Faptul generator in cazul unei livrari intracomunitare de bunuri si faptul generator in cazul unei achizitii intracomunitare de bunuri intervin in acelasi moment, respectiv in momentul livrarii de bunuri.
(2) Daca furnizorul opteaza pentru emiterea facturii anterior faptului generator de taxa pentru livrarea intracomunitara de bunuri efectuata in conditiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv in cazul incasarii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achizitiei intracomunitare la beneficiar intervine la data emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.
Asadar, in momentul primirii facturilor pentru avansul achitat, exigibilitatea taxei intervine la data facturii, in luna iunie, iar in acest caz, va revine obligatia platii TVA conform prevederilor de la art. 308 alin. 1 prin taxare inversa conform prevederilor de la art. 326 alin. 2 din Codul fiscal, respectiv declararii in D300 si D390.
Va trebui sa depuneti D390 aferent lunii iunie cand ati primit cele 2 facturi. Din pacate, nu exista alta solutie. De asemenea, la luna august depuneti D390 pentru factura primita.
TVA neexigibila partener radiat
INTREBARE:
In perioada 01.01.2013-01.02.2014 societatea a aplicat sistemul TVA de incasare. In aceasta perioada a efectuat o achizitie de produse si ulterior o livrare de produse in sume aproximativ egale. TVA aferenta acestor doua facturi a fost inregistrata in conturile: 44281 pentru TVA aferenta achizitiei si 44282 pentru TVA aferenta facturii emise. In aceasta perioada nu au avut loc plati intre cele doua firme, nici compensari conform prevederilor legale. Ulterior, compania de la care a facut achizitia/ a efectuat livrarea a fost radiata, astfel incat situatia nu s-a clarificat nici in prezent. Va rugam sa ne precizati cum poate fi rezolvata aceasta situatie si cum va aparea in decontul TVA si in D394 colectarea de TVA/ respectiv deducerea (?) avand in vedere ca nu mai exista CUI pentru acest partener.
SOLUTIE FISCAL – CONTABILA aplicabila conform legislatiei in vigoare la data de 20 Apr 2024
Pentru achizitia efectuata de la furnizorul care ulterior a fost radiat, TVA neexigibila asociata acestei achizitii ramane neexigibila, intrucat nu exista dovada platii. Astfel, TVA neexigibila nu va deveni exigibila, iar datoria fata de acest furnizor trebuie scoasa din evidenta contabila cu nota contabila 401 = 7588, care indica anularea unei datorii, in baza documentului ce atesta radierea furnizorului. In privinta tva neexigibila, nota contabila este: 44281 = 401 (suma cu minus).
In cazul livrarii de produse, deoarece si aceasta a fost inregistrata ca TVA neexigibila si nu s-a incasat contravaloarea facturii din cauza radierii firmei beneficiare, conform articolului 287 din Codul fiscal, trebuie efectuata o ajustare a bazei de impozitare, prin emiterea unei facturi cu minus, inregistrata contabil prin nota: 4118 = 44282 (suma cu minus).
Factura nu se va transmite clientului (conform art. 330 alin. 2 din Codul fiscal) dar se va declara in decontul de TVA (D 300) la randul Regularizari taxa colectata, cu semnul minus, insa nu se va declara in D 394 (clientul fiind radiat).
In concluzie, potrivit art. 282 alin. 10 lit. d) si a normelor de aplicare ale Art. 287 lit. d) din Codul fiscal, in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa, in cazul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare, se opereaza anularea taxei neexigibile aferente livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii realizate.
Temei legal
Codul fiscal
Art. 282. - Exigibilitatea pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
(10) In situatia livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii pentru care se aplica sistemul TVA la incasare, in cazul evenimentelor mentionate la art. 287, regimul de impozitare, cotele aplicabile si cursul de schimb valutar sunt aceleasi ca si ale operatiunii de baza care a generat aceste evenimente, dar pentru stabilirea exigibilitatii taxei se aplica urmatoarele prevederi:
d) pentru situatia prevazuta la art. 287 lit. d) se opereaza anularea taxei neexigibile aferente;
Art. 287. - Ajustarea bazei de impozitare
Baza de impozitare se reduce in urmatoarele situatii:
d) in cazul in care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate incasa ca urmare a intrarii in faliment a beneficiarului sau ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat printr-o sentinta judecatoreasca, prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata.
Norme de aplicare:
CAPITOLUL VII Baza de impozitare - SECTIUNEA a 2-a Ajustarea bazei de impozitare - 32. -
(6) In sensul art. 287 lit. d) din Codul fiscal, in cazul persoanelor care aplica sistemul TVA la incasare se opereaza anularea taxei neexigibile aferente livrarilor de bunuri/prestarilor de servicii realizate.
Art. 330. - Corectarea facturilor
(2) In situatiile prevazute la art. 287 furnizorii de bunuri si/sau prestatorii de servicii trebuie sa emita facturi, cu valorile inscrise cu semnul minus sau, dupa caz, o mentiune din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative cand baza de impozitare se reduce sau, dupa caz, fara semnul minus sau fara mentiunea din care sa rezulte ca valorile respective sunt negative, daca baza de impozitare se majoreaza, care se transmit si beneficiarului, cu exceptia situatiei prevazute la art. 287 lit. d).
Ministerul Finantelor Publice MFP - Reglementarile contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate din 29.12.2014 (Parte integranta din Ordinul 1802/2014)CAPITOLUL 16 Functiunea conturilor
(...)
GRUPA 40 "FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE"
In debitul contului 401 "Furnizori" se inregistreaza:
(...)
datorii prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii (758).
de Redactia InfotvaRedactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Urmareste-ne pe Google News
Articole similare
Comercializarea serviciilor de piata. Comertul en detailDeducere TVA la stoc de marfa. Cum facem inregistrarile contabile si cum declaram in decontul de TVA?Zoom fiscal: Totul despre cum aplicam in 2016 sistemul TVA la incasareStudiu de caz: Regularizarea obligatiilor vamale la import in beneficiul importatoruluiDeterminarea indicatorilor Total sume si Rulaje. Clarificari!Ultimele articole
Facturi netrimise prin E-Factura. Care este tratamentul fiscal pentru impozitul pe profit si TVASistemul TVA la incasare: ce este, cand si de cine poate fi aplicatNeincasare factura. Care este tratamentul fiscal al TVA-ului neexigibil?Firme care aplica TVA la incasare. Care este baza de calcul in functie de care trebuie sa treaca la regim normal de TVA?Cum poate fi modificata perioada fiscala de raportare din trimestru in luna calendaristica daca plafonul legal este depasit
Mai multe articole despre TVA neexigibil
Articole similare
Ce modifica Legea nr. 148 din 2012 privind inregistrarea operatiunilor comerciale prin mijloace electroniceImpozitare TVA. Reglementari contabileAchizitie marfuri de la un furnizor din Germania. Regim TVAArgumente privind aplicarea regimului de deducere de catre locatarRegim TVA prestari servicii consultanta catre tertiUltimele articole
Distrugere punct de lucru in totalitate. Cheltuielile sunt deductibile?Vineri, 27 decembrie 2024, termenul limita de depunere a declaratiei 390 VIESRepartizare dividende catre persoane fizice. Poate fi depasit, pe o luna, plafonul de 10.000 lei?Noutati fiscale 2025. Ce modificari apar in privinta TVAE-Factura: Cum trebuie sa procedati daca ati incarcat o factura de doua ori in SPV
Mai multe articole despre codul fiscal
Articole similare
Instructiuni pentru completarea formularului 300 | Decont de taxa pe valoarea adaugataAchizitie intracomunitara, neinregistrare in ROI. Ce consecinte apar?In ce mod facem decontul TVA pentru bunurile primite in consignatie?Raportarea facturilor primite dupa depunerea decontului de TVA si a declaratiei 394Avansuri incasate pentru o livrare intracomunitara de bunuri. Cum declaram?Ultimele articole
E-Factura: Ce amenzi se aplica pentru facturile care NU sunt trimise in 5 zile de la emitere in sistemDECONT TVA completat si transmis eronat. Cum se poate corecta procedura?Formularul 300 pentru 2021. De cand se va folosi noul Decont de TVA?Factura inregistrata de doua ori. Corectie DECONT TVAGarantii de buna executie, inregistrare in jurnal de cumparari si in decontul de TVA
Mai multe articole despre decont tva
Articole similare
Lichidarea voluntara a unei microintreprinderi. Care sunt etapele?MFP: Principalele aspecte privind intocmirea si depunerea situatiilor financiare anuale (Ordin nr. 3781/2019)Divizare partiala. Soldurile conturilor 105 si 1175Firme cu contracte de asociere - jocuri de noroc. De la 1 ianuarie 2023 pot plati impozit micro?Deschiderea procedurii insolventei. Organizarea contabilitatiiUltimele articole
TOATE modificarile aduse Legii contabilitatii prin OUG 138/2024NOUTATE! BALANTA DE VERIFICARE trebuie intocmita lunar, conform OUG 138/2024Firme care depasesc plafonul de 300.000 lei. De cand trebuie solicitata inregistrarea in scopuri de TVANotificare de conformare e-TVA: De cand aveti obligatia de a raspunde la notificareGhid BALANTA DE VERIFICARE. Inlatura DEFINITIV 5 probleme care iti dau batai de cap cand lucrezi cu BALANTA DE VERIFICARE
Mai multe articole despre balanta de verificare
Articole similare
Ce obligatii fiscale au de indeplinit firmele care isi suspenda activitateaSplit TVA. Deschiderea contului de TVA in trezorerie sau banci. Cum procedam?PFA in 2023: Care sunt obligatiile fiscale si termenele de plata specifice unei persoane fizice autorizate?Optiunea pentru determinarea impozitului pe venit pe baza normelor de venit. Ce contributii se datoreaza?VIDEO: Completarea registrului de INCASARI SI PLATIUltimele articole
Repartizare dividende catre persoane fizice. Poate fi depasit, pe o luna, plafonul de 10.000 lei?Plafon de 50.000 lei in casierie. Exista exceptii in privinta PFA/II/IF?Platile efectuate de firme catre persoane fizice trebuie sa fie in limita a 10.000 lei zilnic?Proiect: Finantele introduc numarul de identificare digitala, alternativ CNP-ului clasicRegistrul de Casa: ce Este si cum se Completeaza
Mai multe articole despre incasari si plati
Atentie contabili!
Modificari importante privind cotele de TVA!Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"Decontul precompletat de TVA. Noutati 2025 + studii de caz"
RSS Flux RSS 2.0
Sitemap XML
