Neplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara Romaniei

Regimul fiscal al achizitiilor intracomunitare

Avem cazul acesta. O societatea comerciala neplatitoare de TVA achizitioneaza apa minerala din Ungaria. Societatea din Romania are cod special de TVA (inregistrat conform art. 317), pe care le comunica furnizorului din Ungaria. Factura se va emite cu taxare inversa. La aceasta tranzactie societatea din Romania trebuie sa plateasca TVA catre statul Roman cu declaratie 301 si trebuie sa mai depuna si decontul 390. Ce cota de TVA se va plati statului Roman 19% sau 9%? 

Art. 308 alin. (1) din Codul Fiscal prevede ca persoana care efectueaza o achizitie intracomunitara de bunuri care este taxabila, este obligata la plata taxei.

Potrivit art. 268 alin (4) lit. b) sunt operatiuni neimpozabile in Romania achizitiile intracomunitare de bunuri care depasesc plafonul de 10.000 euro, respectiv 34.000 lei.

In scopul desfasurarii operatiunilor intracomunitare, persoanele juridice neinregistrate si care nici nu au obligatia inregistrarii in scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal vor solicita atribuirea unui cod de TVA valabil doar pentru operatiunile intracomunitare conform art. 317 din Codul fiscal, daca estimeaza ca vor realiza achizitii intracomunitare de bunuri mai mari de 10.000 euro.

Cand se realizeaza inregistrarea in scopuri de TVA

Inregistrarea in scopuri speciale de TVA se realizeaza inaintea achizitiei intracomunitare de bunuri, daca prin aceasta achizitie urmeaza sa se depaseasca plafonul de 10.000 euro.

Manual de politici contabile - Stick USB

Vezi AICI detalii

Manualul Contabilului Incepator - stick USB

Vezi AICI detalii

Analiza financiara comparativa intreprinderea romaneasca in comparatie cu modelul nordamerican

Vezi AICI detalii

Se datoreaza TVA in cazul achizitiilor intracomunitare de bunuri?

Cota TVA aplicabila pentru apa minerala?

Cota de TVA la apa minerala este de 9% conform art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal :

Cota redusa de 9% se aplica asupra bazei de impozitare pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de bunuri:
(...)
e)livrarea urmatoarelor bunuri: alimente, inclusiv bauturi, destinate consumului uman si animal, animale si pasari vii din specii domestice, seminte, plante si ingrediente utilizate in prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau inlocui alimentele, ale caror coduri NC se stabilesc prin normele metodologice, cu exceptia:
1. bauturilor alcoolice;
2. bauturilor nealcoolice care se incadreaza la codul NC 2202;
3. alimentelor cu zahar adaugat, al caror continut total de zahar este de minimum 10 g/100 g produs, altele decat laptele praf pentru nou-nascuti, sugari si copii de varsta mica, cozonacul si biscuitii. 

Asadar, la valoarea totala a facturii de apa minerala veti aplica TVA 9% pe care il veti declara in D301 si il veti plati la bugetul de stat pana la data de 25 a lunii urmatoare efectuarii achizitiei intracomunitare.

Ce reguli se aplica in cazul achizitiilor de servicii intracomunitare

In situatia achizitiei de servicii intracomunitare se vor aplica prevederile regulii generale privind locul prestarii serviciilor.

Conform art 278 alin (2) din Codul fiscal, Locul de prestare a serviciilor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare este locul unde respectiva persoana care primeste serviciile isi are stabilit sediul activitatii sale economice. 

Asadar, serviciile sunt impozabile in Romania, intrucat locul prestarii serviciilor este considera a fi in Romania.

Cum trebuie emisa factura

Factura trebuie emisa fara TVA.

Se va colecta TVA in D 301 (tva calculata prin aplicarea cotei de 19% la valoarea facturii).

Operatiunea se va declara in Decontul special de TVA D301 si in D390 (cu simbolul S Achizitii intracomunitare de servicii).

Insa, in situatia in care achizitionati servicii pentru acces la targuri, expozitii, evenimente organizate in Ungaria, atunci se aplica prevederile art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal:
"(6) Prin exceptie de la prevederile alin. (2), locul urmatoarelor servicii este considerat a fi:  
…………………………
b) locul in care evenimentele se desfasoara efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, stiintifice, educationale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi targurile si expozitiile, precum si pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, prestate unei persoane impozabile."

In aceasta situatie, serviciile sunt impozabile la locul in care este organizat evenimentul, respectiv in Ungaria, iar societatea dvs. nu datoreaza TVA in Romania, nu se declara in D301 si nici in D390.

Raspunsuri oferite in luna MAI 2025 de catre specialistii site-ului PortalCodulFiscal.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile din Codul Fiscal consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.