Leasing operational si financiar: Cum deducem TVA-ul si cum inregistram in contabililtate?

Tags: tva, leasing operational, cheltuieli, deducere tva

Vom analiza astazi cazul unui SRL care achizitioneaza in martie 2013 un autoturism in leasing operational, pentru care achita 50% in avans. Autoturismul va fi utilizat pentru deplasarea unui director la santierele de lucru (activitatea firmei este de constructii civile si amenajari interioare).

Vom raspunde astfel urmatoarelor intrebari:

1) Este deductibil TVA-ul?
2) Sunt deductibile celelalte cheltuieli?
3) Care va fi monografia contabila in cazul in care acesta este considerat leasing operational?
4) Cum se va intocmi monografia pentru un leasing financiar?

Solutia consultantului:

1) Din punct de vedere TVA

Potrivit prevederilor art. 145 indice 1, alin (1) din Codul fiscal , prin exceptie de la prevederile art. 145 se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate in proprietatea sau in folosinta persoanei impozabile, in cazul in care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatii economice.

Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate si a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule, se intelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibila in conditiile prevazute la art. 145 si la art. 146-147 indice 1 din Codul fiscal.

Potrivit prevederilor din Normele metodologice date in aplicarea acestui articol, utilizarea in scopul activitatii economice a unui vehicul cuprinde, fara a se limita la acestea: deplasari in tara sau in strainatate la clienti/furnizori, pentru prospectarea pietei, deplasari la locatii unde se afla puncte de lucru, la banca, la vama, la oficiile postale, la autoritatile fiscale, utilizarea vehiculului de catre personalul de conducere in exercitarea atributiilor de serviciu, deplasari pentru interventie, service, reparatii, utilizarea vehiculelor de test-drive de catre dealerii auto.

Este obligatia persoanei impozabile sa demonstreze ca sunt indeplinite toate conditiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezulta si din Hotararea Curtii Europene de Justitie in Cauza C-268/83 D.A. Rompelman si E.A. Rompelman - Van Deelen impotriva Minister van Financien. In vederea exercitarii dreptului de deducere a taxei orice persoana impozabila trebuie sa detina documentele prevazute de lege pentru deducerea taxei si sa intocmeasca foaia de parcurs care trebuie sa contina cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.

Astfel in conditiile in care se deplaseaza cu autoturismul numai la punctele de lucru si demnonstrati cu documente si foi de parcurs, TVA este deductibila 100%.

Se considera ca un vehicul nu este utilizat exclusiv in scopul activitatii economice, in sensul art. 145 indice 1 alin. (1) din Codul fiscal , in situatia in care, pe langa utilizarea in scopul activitatii economice, vehiculul este utilizat ocazional sau de o maniera continua si pentru uz personal. Daca vehiculul este utilizat atat pentru activitatea economica, cat si pentru uz personal, se limiteaza la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpararii, achizitiei intracomunitare, importului, inchirierii sau leasingului si a taxei aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabila care aplica deducerea limitata de 50% nu trebuie sa faca dovada utilizarii vehiculului in scopul activitatii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevazute la alin. (2).

2) In ce priveste impozitul pe profit, prevederile referitoare la TVA trebuie coroborate cu cele de la pct. 49 indice 2 din normele metodologice de aplicare ale art. 21: "In sensul prevederilor art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal , regulile de deducere, termenii si expresiile utilizate, conditiile in care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitarii fiscale, se considera a fi utilizate exclusiv in scopul activitatii economice sunt cele prevazute la pct. 45 indice 1 din normele metodologice date in aplicarea art. 145 indice 1 din Codul fiscal din titlul VI "Taxa pe valoarea adaugata".
 
Justificarea utilizarii vehiculelor, in sensul acordarii deductibilitatii integrale la calculul profitului impozabil, se efectueaza pe baza documentelor justificative si prin intocmirea foii de parcurs care trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele informatii: categoria de vehicul utilizat, scopul si locul deplasarii, kilometrii parcursi, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs."

3) exemple pentru deducere TVA si cheltuieli in proportie de 50%, autovehiculul  fiind utilizat atat pentru activitate economica cat si pentru scop personal:

a) Leasing financiar.
In situatia in care ati dat avans de 50%, apreciez ca este leasing financiar.
2133 = 167  valoare din contract  x curs valutar la data contractului (daca este exprimat in valuta)

- evidentierea dobanzii aferente contractului de leasing, in cont extrabilantier
Debit cont 8051 Dobanzi de platit

%                                         = 404 "Furnizori de imobilizari"    1.438 lei

167"Alte imprumuturi si datorii asimilate"                                    1000 lei
4426 .1 "TVA deductibila" 50% (aferent ratei de leasing)                120 lei
4426.2  "TVA  nedeductibila" 50% (aferent ratei de leasing)"           120 lei
666.1  "Cheltuieli privind dobanzile" -deductibil 50%                        50 lei
666.2  "Cheltuieli privind dobanzile" -nedeductibil 50%                     50 lei
4426.1"TVA deductibila " 50% (aferenta dobanda)                            12 lei
4426.2 "TVA  nedeductibila" 50% (aferent dobanda)                          12 lei
 668. 1 "Cheltuieli diferenta de curs- deductibila 50%                          30 lei
 668. 2 "Cheltuieli diferenta de curs- nedeductibila 50%                       30 lei
4426.1"TVA deductibila" 50%( aferenta diferenta de curs)                      7 lei
4426. 2"TVA  nedeductibila" 50% (aferenta diferenta de curs)                 7 lei

Inregistrare TVA nedeductibila aferent ratei de leasing:
                                                                                            %   4426.2      120 lei
635.1 analitic deductibila                                                                                 60  lei
635.2 analitic nedeductibila                                                                              60 lei
Inregistrare TVA nedeductibila aferent dobanda:
                                                                                                      %   4426.2        12 lei
666.1  "Cheltuieli privind dobanzile" -deductibila 50%                                                   6  lei
666.2  "Cheltuieli privind dobanzile" -nedeductibila 50%                                               6 lei
Inregistrare TVA nedeductibila aferenta diferenta de curs:
                                                                                                          % 4426.2             7   lei
 668. 1 "Cheltuieli diferenta de curs- deductibila 50%                                                     3.5 lei
 668. 2 "Cheltuieli diferenta de curs- nedeductibila 50%                                                 3.5 lei

Inregistrare in Creditul  contului  8051 "Dobanzi de platit" cu dobanda platita

Nota : In situatia in care  factura nu este achitata, vom tine cont de TVA la incasare iar  4426.1 "TVA deductibila " 50% se va inregistra in contul  4428 TVA neexigibila.

Achizitie combustibil:

%  = 401 Furnizori                                                               
6022. 1 Cheltuieli combustibil - deductibila 50%                        200 lei
6022. 2 Cheltuieli combustibil - nedeductibila 50%                     200 lei
4426 .1 "TVA deductibila" 50% (aferenta chelt comb)                   48  lei
4426.2  "TVA  nedeductibila" 50% (aferenta chelt comb)"              48  lei
Inregistrare TVA nedeductibila aferenta combustibil:

                                                                              =     4426.2        48 lei
6022. 1 Cheltuieli combustibil - deductibila 50%                               24 lei
6022. 2 Cheltuieli combustibil - nedeductibila 50%                            24 lei

b) Leasing operational

Primirea in gestiune a mijlocului de transport in regim de leasing operational (valoarea ratelor de leasing):

Debit 8036 "Redevente, locatii de gestiune si alte datorii asimilate"cu ratele de leasing

%        =        401 Furnizori                  1240 lei
612.1 Chirie auto deductibila                   500 lei
612.2 Chirie auto nedeductibila                500 lei
4426. 1 TVA deductibila -50%                  120 lei
4426. 2   TVA nedeductibila -50%             120 lei

Inregistrare TVA nedeductibila

%        =        4426 TVA deductibila       120 lei
612.1 Chirie auto deductibila                   60 lei
612. 2Chirie auto nedeductibila                60 lei

Si concomitent diminuarea ratelor de leasing:
Credit cont 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate.