Prin utilizarea siteului sunteti de acord, in mod implicit cu Termenii si conditiile! Orice abatere de la acestea constituie incalcarea dreptului nostru de autor si va angajeaza raspunderea!

O societate primeste de la clienti externi, la sfarsitul anului, facturi sau note-credit reprezentand reduceri acordate acestora, calculate la volumul vanzarilor realizate in sezonul turistic respectiv. Acestea au fost inregistrate cu formula contabila ex. 4111=709= -9000 EUR. Tinand cont ca firma foloseste regimul special de TVA art. 152^1, vom stabili in ce masura trebuie sa se diminueze cu TVA inclusa, adica 4111=709= -7258 euro 4111=4427= -1742 euro. In acest sens, vom vedea la ce se refera articolul urmator din Codul fiscal: "Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret, acordate de furnizori direct clientilor la data exigibilitatii taxei."
Solutia consultantului:
Din intrebarea formulata inteleg faptul ca agentia de turism din Romania acorda clientilor externi reduceri de pret prin emiterea unor facturi cu semnul minus, documente care pot fi denumite "credit note". Aceste reduceri comerciale se acorda ulterior prestarii serviciului.
Reglementarea de la art. 137 alin. (3) lit. a) mentionata de dvs. se refera doar la reducerile de pret acordate de catre un furnizor/prestator clientului sau la data emiterii facturii privind livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.
Formularea textului de lege "baza de impozitare nu cuprinde ..." induce in eroare furnizorii/prestatorii la momentul emiterii facturilor catre clienti deoarece se considera ca reducerile de pret acordate clientilor nu mai trebuie evidentiate in facturile emise pentru a nu afecta baza de impozitare a TVA.
Totusi, vanzatorii de bunuri si prestatorii de servicii sunt obligati sa mentioneze pe facturi aceste avantaje acordate clientilor. Aceasta obligatie de emitere corecta a unei facturi prin care s-a acordat o reducere de pret se regaseste in normele de aplicare ale Codului fiscal , respectiv la punctul 19, alineatul 1, norme elaborate pentru aplicarea prevederilor articolului 137, alin. 3: "In sensul art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal , rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret nu se cuprind in baza de impozitare a taxei daca sunt acordate de furnizor/prestator direct in beneficiul clientului la momentul livrarii/prestarii si nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau livrari.",
Astfel, procedura de emitere a unei facturi prin care se acorda o reducere de pret, consta in parcurgerea urmatoarelor etape:

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Venituri impozabile si neimpozabile la calculul impozitului pe profit

Operare SAGA Exemple practice si recomandari
1) pe primul rand din factura se inscrie doar contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fara TVA;
2) pe al doilea rand din factura se inscrie cuantumul reducerii acordate, calculata procentual la suma inscrisa in randul 1;
3) pe al treilea rand din factura se inscrie baza de impozitare a TVA determinata prin efectuarea diferentei matematice dintre suma inscrisa la randul 1 si suma inscrisa la randul 2;
4) se aplica cota taxei la baza de impozitare determinata conform etapei a treia;
5) pe ultimul rand din factura se determina totalul valorii bunurilor livrate sau a serviciilor prestate prin insumarea bazei de impozitare nete si a TVA aferente.
Aceste prevederi nu sunt aplicabile situatiei prezentate de dvs. din urmatoarele motive:
- pentru prestarea serviciului turistic se aplica regimul special, caz in care suma TVA colectata nu se inscrie in mod distinct pe factura emisa;
- reducerea se acorda ulterior prestarii de servicii.
Pentru acordarea de reduceri comerciale ulterior livrarii de bunuri sau prestarii de servicii sunt aplicabile prevederile art. 138 "Ajustarea bazei de impozitare" lit. d) conform carora baza de impozitare se reduce in situatia in care "rabaturile, remizele, risturnele si celelalte reduceri de pret prevazute la art. 137 alin. (3) lit. a) sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor.
In acest context, trebuie sa aveti in vedere faptul ca acordarea de reduceri comerciale in cazul aplicarii regimului special de TVA reglementat prin art. 152^1 din Codul fiscal impune calcule riguroase privind stabilirea bazei de impozitare a TVA asupra careia se calculeaza reducerea. Aceste calcule trebuie efectuate cu atentie pentru a nu diminua, eronat, suma TVA colectata initial la emiterea facturilor pe parcursul unui an calendaristic.
Exista riscul producerii unor erori privind diminuarea bazei de impozitare a TVA, erori care pot fi evitate prin consultarea evidentei fiscale speciale intocmita pentru toate operatiunile derulate cu fiecare partener intr-un an calendaristic astfel incat acordarea reducerii sa se limiteze doar la baza de impozitare a TVA, fara a va extinde asupra costului de servicii turistice.
Practic, prin aplicarea regimului special pentru agentiile de turism, baza de impozitare a TVA este reprezentata doar de marja de profit obtinuta de catre agentia de turism. Astfel, cele doua inregistrari contabile mentionate de dvs. sunt corecte in situatia in care suma de 7.258 euro se refera doar la marja de profit facturata de catre agentia de turism unui client pe parcursul unui an calendaristic, fara a se referi si la costul pachetului de servicii turistice.
In acest context, trebuie sa retineti faptul ca nu se inscrie distinct pe factura emisa suma TVA de 1.742 euro aferenta unei baze de impozitare de 7.258 euro, ci doar mentiunea "TVA inclusa". In acest caz, factura va avea o valoarea totala de 9.006 euro, inclusiv TVA, cu semnul minus.
In concluzie, reducerea comerciala poate fi acordata doar la marja de profit ca baza de impozitare a TVA, fara a fi acordata si la costul pachetului de servicii turistice.

Redactia InfoTVA are un colectiv de 3 autori specializati din domeniul fiscal. Zilnic aducem in atentia dvs. tot ce este nou legat de aplicarea regimului TVA, intocmirea corecta a facturilor, depunerea declaratiilor si obligatiile fiscale care le revin angajatorilor. Explicam in mod detaliat modificarile aparute si oferim solutii practice pentru orice dilema generata de noutatile cotidiene!
Sfaturi de la Experti - Intrebari si Raspunsuri
Articole similare
E-TVA: Firme care inregistreaza diferente justificate intre D300 si decontul precompletat. Cum trebuie sa procedezeReducere comerciala inscrisa pe factura. Cum gestionam preturile produselor din punct de vedere fiscal si contabil?Studiu de caz: Modalitatea de facturare a discounturilor comercialeReduceri comerciale si financiare primite de la furnizor. Ce regim TVA se aplica si cum vom completa factura corect?Sistemul RO e-Factura: Facturile de avans trebuie raportate in platforma?Ultimele articole
Documente fiscale necesare firmelor care vor sa acorde reduceri comercialeReduceri financiare. Reglementari contabile si TVAFacturare produse achizitionate din China. Tratament contabil si fiscalTotul despre Discountul inregistrat pe Factura. Cum procedam daca avem gestiunea in cloud?Reduceri financiare. Cum procedam la emiterea facturii de regularizare?Articole similare
Servicii IT catre CLIENTI EXTERNI. Societate neplatitoare de TVA. Obligatii TVAFacturarea unor servicii si impozitarea redeventelor. Care sunt modificarile in 2015?Articole similare
Ce declaratii depunem pana la 25 august la Fisc?Deducerea TVA in 2013 urmeaza noi reguliSistemul TVA LA INCASARE 2025: ce este, cand si de cine poate fi aplicatJurnale TVA si completare decont TVA. Cum veti procedaRO e-Factura. Cum se inregistreaza facturile cu TVA in euroUltimele articole
RO e-TVA: De ce NU este bine sa ignorati Notificarile de conformare de la 1 iulie 2025Coduri SAF-T. Codurile SAF-T in cazul operatiunilor supuse TVA LA INCASARETVA LA INCASARE. Cum se face intrarea si iesirea din sistem in 2025TVA LA INCASARE 2025. Spete utile cu privire la aplicarea TVA LA INCASARENeclaritati ale contribuabililor privind sistemul e-TVA. Exemple utileArticole similare
Cand nu deducem cheltuielile aferente vehiculelor aflate folosinta contribuabilului?Modificare formulare februarie 2016 prin Ordinul 3698/2015Cea mai recenta scrisoare de intentie negociata cu FMI ascunde impozite noi din 2014Vanzari online de produse. Intocmire facturi onlineProduse promotionale. Se plateste TVA la stat?Ultimele articole
Neplatitor de TVA. Cote de TVA de 9% sau de 19% pentru achizitii din afara RomanieiD700 in 2025. Completare D700 pentru reinregistrare in scopuri de TVAFirme neplatitoare de TVA, servicii din UE. Ce trebuie sa stie despre codul TVA, D301 si D390 VIESTrecere la regim normal de TVA. Ce se intampla cu TVA-ul pentru imobilizarile in cursSponsorizare ONG. 3 studii de caz utile contribuabililor
Atentie, contabili!
Descarcati GRATUIT Raportul Special realizat de specialisti!
Abonati-va la Newsletter-ul InfoTVA.ro si descarcati GRATUIT Raportul Special!
"TVA exigibil si neexigibil. Corelatii intre decontul de TVA si balanta. Cum procedam"