Studiu de caz: Regimul TVA in cazul vanzarii de produse agricole catre persoane fizice in baza unui contract de arenda

Tags: tva, inregistrari contabile, arenda

Stabilirea regimului TVA in ceea ce priveste comertul cu cereale prezinta interes pentru un numar mare de societati din Romania. Se da ca exemplu un SRL care are ca domeniu de activitate "cultura

Stabilirea regimului TVA in ceea ce priveste comertul cu cereale prezinta interes pentru un numar mare de societati din Romania. Se da ca exemplu un SRL care are ca domeniu de activitate "cultura cereale" si care a incheiat contracte de arenda cu proprietarii unor terenuri arabile. Societatea intocmeste factura si colecteaza TVA pentru fiecare livrare in cuantumul prevazut in contract in momentul in care plateste contravaloarea arendei in produse agricole. Procedeaza aceasta societate in mod corect? Ce se modifica din punct de vedere al TVA daca plata contravalorii arendei se va face in numerar, si nu in produse agricole?

In primul rand, plata in natura a arendei nu este un "schimb" de bunuri contra servicii, ci doar o modalitate permisa de lege pentru stingerea unei obligatii de plata rezultata din contractul de arendare incheiat intre parti. Astfel, plata arendei in natura este echivalenta cu livrarea de bunuri pentru care trebuie sa emiteti factura cu TVA colectata cu cota standard TVA de 24%, in cazul in care livrarea produselor agricole se face catre persoane fizice.
 
In ceea ce priveste plata in numerar, a contravalorii terenului arendat acesta presupune numai o iesire de numerar, respectiv o plata catre persoana fizica de la care ati inchiriat terenul, in baza contractului incheiat cu aceasta.
 
In cadrul derularii contractului de arenda se efectueaza urmatoarele inregistrari contabile principale-Exemplu:
1.cheltuiala cu  arenda (indiferent de faptul ca plata se face in natura sau nu):

     612                                                    = 401    " Furnizori"                 1000 lei                          
     "Cheltuieli cu chiriile ...",                   (analitic arendator)
2. Plata chiriei in baza contractului dintre parti:
401" Furnizori"                           = 5311 "Casa in lei"                              1000 lei
(analitic arendator)                                     
 
 
3.livrarea bunurilor drept plata in natura a arendei pentru care se emite factura:  
                                         
 4111                          =                        %                                             1000 lei       
 "Clienti"                                               701                                             806.45
                                                     "Venituri din vanzarea produselor finite"
                                                            4427                                         193.55 lei
                                                            "TVA colectata"
4. incasarea bunurilor conform facturii emise care persoana fizica care a inchiriat terenul:                    
5311 "Casa in lei"              =        4111 " Clienti"                                     1000 lei