Dare in plata activ si cesiune creanta. Cum tratam veniturile la calculul impozitului pe profit?

Tags: dare in plata activ, taxare inversa, codul fiscal, inregistrari contabile, cesiune creanta

In cazul urmator, discutam despre societatea X care cumpara creanta pe care banca o are de incasat de la societatea debitoare Y la valoarea de 100.000 lei. Ca urmare a faptului ca societatea debitoare Y nu si-a putut achita datoria fata de societatea X s-a convenit la stingerea acesteia prin contract de dare in plata in forma autentica si are loc transferul unui activ la valoarea evaluata de 150.000 lei. Vom vedea astfel daca sunt corecte inregistrarile contabile.

De asemenea, stabilim daca diferenta pozitiva dintre valoarea creantei cumparate si valoarea activului transferat este tratat ca venit impozabil la calculul impozitului pe profit la data inregistrarii activului in proprietatea societatii X.
461Y = 462B 100.000 lei
462 B = 5121 100.000 lei
212 = % 150.000 lei
461 Y 100.000 lei
7588 50.000 lei

In aceasta situatie, plata conduce la realizarea unei vanzari, creditorul accepta in schimb transferul dreptului de proprietate asupra unui bun.

Din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata, in corespondenta cu art 292 alin 2 lit f este scutita de taxa livrarea de constructii/parti de constructii si a terenurilor pe care sunt construite, precum si a oricaror altor terenuri. Prin exceptie, scutirea nu se aplica pentru livrarea de constructii noi, de parti de constructii noi sau de terenuri construibile.

Totusi, regimul de scutire fara drept de deducere a TVA nu este aplicabil integral, avand in vedere ca imobilul a fost evaluat la o valoare de 150.000 lei, iar valoarea obligatiei este mai mica. Ca atare, precizam ca trebuie sa aveti in vedere faptul ca diferenta dintre valoarea creantei si valoarea activului transferat este perceputa ca un comision, iar aceasta operatiune este taxabila.

 In acest caz, emiterea facturii este obligatorie numai daca se aplica regimul normal de taxare, aspect reglementat in mod expres prin art. 319 alin. (5) din Codul fiscal.

Din punct de vedere contabil, venitul inregistrat este impozabil la calculul de impozit pe profit.
Pe langa primele doua inregistrari contabile mentionate de dvs, propunem ca inregistrare urmatoarele note contabile:

-  Factura achizitie imobil
%            =             404 Furnizori de imobilizari           150.000 lei
212 Constructii                                                                                
4426 TVA deductibil                                                                                        

-  Compensare:
404 Furnizori de imobilizari           =             461 Debitori diversi     100.000 lei

-  Emitere factura comision
4111 Clienti   =      %                            50.000 lei
                                708/7588 Venituri din activitati diverse/Alte venituri din exploatare         
                                4427 TVA colectata         

-  Compensare:
404 Furnizori de imobilizari           =             4111 Clienti         50.000 lei

Raspuns oferit pentru www.portalcontabilitate.ro de Gabriel Apostolescu