Contract de factoring. Care sunt inregistrarile contabile?

Tags: contract de factoring, inregistrari contabile, contract, factoring, dobanda, debitori, creante

In analiza de mai jos, stabilim cum se procedeaza in ce priveste inregistrarile contabile in situatia in care o societate a incheiat un contract de factoring cu o banca, in relatia cu un client, cesionand facturile neincasate.

Factoringul este o tehnica de finantare prin transformarea in lichiditati a creantelor rezultate in urma livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor.

            Formele factoringului sunt:

- Factoring traditional (old line factoring) - factorul plateste facturile in momentul in care intra in posesia lor;
- Factoring la scandenta (maturity factoring) - factorul plateste facturile la momentul scadentei lor;
- Factoring fara notificare - factorul se comporta ca un mandatar si nu suporta riscul neplatii facturii.
            Fluxul informational in cadrul operatiunii de factoring poate fi sintetizat astfel :
1. Aderentul (Furnizorul) factureaza si livreaza bunurile conform contractului economic incheiat cu clientul sau;
2. Aderentul (Furnizorul) intocmeste si transmite societatii de factoring cererea de plata a facturilor cuprinse intr-un borderou;
3. Factorul (Banca) verifica documentele si instiinteaza aderentul despre facturile acceptate sau neacceptate;
4. Transmiterea de catre Furnizor (Aderent) a facturilor in original catre banca Factor;
5. Furnizorul informeaza clientii - debitori cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra creantelor catre societatea de factoring;
6. Banca Factor plateste o parte din contravaloarea creantelor Furnizorului;
7. Debitorul plateste la scadenta catre banca Factor contravaloarea integrala a facturilor;
9. Banca Factor plateste diferenta de bani catre Furnizor (Aderent).
            Va propunem in continuare 3 variante generale de recunoastere in contabilitate a operatiunii de factoring.
In practica tratamentul contabil al operatiunii se va adapta in functie de particularitatile contractului incheiat.
Varianta 1:
- livrarea marfurilor catre client :
          411         =                    %
      "Clienti"                          707
                               "Venituri din vanzarea marfurilor"
                                             4427
                                 "TVA colectata"
- transmiterea catre banca Factor a facturilor si a cererii de plata si acceptarea lor de catre aceasta;
- incasarea partiala a contravalorii creantelor de catre aderent de la societatea de factoring (banca):
                  5121             =          411
"Conturi la banci in lei"         "Clienti"
- evidentierea comisionului de factoring pentru luna curenta :
                  627                                                    =            5121
"Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"        "Conturi la banci in lei"
- evidentierea comisionului de factoring pentru lunile urmatoare :
                  471                                                   =             5121
"Cheltuieli inregistrate in avans"                           "Conturi la banci in lei"
- actualizarea comisionului de factoring :
                  627                                                  =              471
"Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"       "Cheltuieli inregistrate in avans"
- evidentierea dobanzii pentru luna curenta :
                  666                                                  =          5121
"Cheltuieli privind dobanzile"                              "Conturi la banci in lei"
- evidentierea dobanzii pentru lunile urmatoare :
                  471                                   =           5186
"Cheltuieli inregistrate in avans"           "Dobanzi de platit"
- plata dobanzii :
                 5186                           =               5121
"Dobanzi de platit"                          "Conturi la banci in lei"
- actualizarea cheltuielilor cu dobanda :
                 666                            =                471
"Cheltuieli privind dobanzile"         "Cheltuieli inregistrate in avans"
- incasarea diferentei de la societatea de factoring :
                  5121                   =          411
    "Conturi la banci in lei"           "Clienti".
 
Varianta 2 :
 - inregistrarea cesionarii creantelor catre banca Factor :
                     461                                  =             411
"Debitori diversi - creante factoring"             "Clienti"
- incasarea partiala a creantelor de la banca Factor :
                5121                   =                            461
"Conturi la banci in lei"            "Debitori diversi - creante factoring"      
- evidentierea comisionului si a dobanzii :
                   %                                                        =              5121
                 627                                                            "Conturi la banci in lei"
"Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"
                 666
"Cheltuieli privind dobanzile"
- incasarea diferentei de la banca Factor :
                5121                                =                461
"Conturi la banci in lei"                       "Debitori diversi - creante factoring"
 
Varianta 3 :
- inregistrarea cesionarii creantelor catre banca Factor :
                     461                                  =             411
"Debitori diversi - creante factoring"             "Clienti"
- incasarea partiala a creantelor de la banca Factor sub forma unui credit bancar pe termen scurt :
                    5121                              =            5191
"Conturi la banci in lei"                        "Credite bancare pe termen scurt"
- constituirea unui depozit colateral pentru diferenta care se va incadra la scadenta :
           5411                               =            5191
"Acreditive in lei"                        "Credite bancare pe termen scurt"
- incasarea diferentei la scadenta :
                   5121                      =               5411
"Conturi la banci in lei"               "Acreditive in lei"
- concomitent se inregistreaza si stingerea creditului pe seama creantelor cedate :
                   5191                               =                     461
"Credite bancare pe termen scurt"        "Debitori diversi - creante factoring".
Exemplu :
Societatea comerciala S.C. ABC S.R.L. incheie cu Hipermarchetul Cora un contract prin care se angajeaza sa livreze o anumita categorie de marfuri. In contract se stipuleaza ca facturile vor fi achitate dupa 90 de zile de la primirea marfurilor.
Contractul este unul pe termen lung iar S.C. ABC S.R.L se angajeaza sa livreze lunar, la termene stricte, o cantitate importanta de marfa.

Dar pentru a achizitiona marfa are nevoie de finantare.

Banca la care S.C. ABC S.R.L are deschise conturile este de acord cu incheierea unui contract de factoring pentru facturile emise de S.C. ABC S.R.L. catre Cora cu urmatoarele date:

- plata imediata a 80% din valoarea facturilor cedate;
- o dobanda perceputa de 18% pe perioada de 90 de zile (termenul de scadenta al facturilor);
- un comision de factoring de 3% din valoarea facturilor cedate si acceptate de factor.
Inregistraarile contabile ale operatiunii de factoring :
- livrarea marfurilor catre Hipermarchetul Cora :
                    411                          =                            %                                  62.000 lei
             "Clienti"                                                      707                                 50.000 lei
                                                       "Venituri din vanzarea marfurilor"
                                                                                4427                                12.000 lei
                                                                  "TVA colectata"
- cedarea creantei bancii Factor :
                    461                                     =                 411                                  62.000 lei
"Debitori diversi - creante factoring"                   "Clienti"
- incasarea imediata a 80% din valoarea facturilor cedate 62.000 x 80% = 49.600 lei
                    5121                             =                   461                                  49.600 lei
"Conturi la banci in lei"                      "Debitori diversi - creante factoring"
- plata comisionului de factoring : 62.000 x 3% = 1.860 lei / 3 luni = 620 lei/luna
                       %                               =                      5121                          1.860 lei
                     627                                         "Conturi la banci in lei"            620 lei
"Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"
                     471                                                                                        1.240 lei
"Cheltuieli inregistrate in avans"
- obligatia de plata a dobanzii 49.600 lei x 18% = 8.928 lei / 3 luni = 2.976 lei / luna
                       %                              =                      5186                           8.928 lei
                     666                                         "Dobanzi de platit"                 2.976 lei
"Cheltuieli privind dobanzile"                                                                   
                     471                                                                                        5.952 lei
"Cheltuieli inregistrate in avans"
- plata dobanzii curente :
                    5186                            =                        5121                         2.976 lei
      "Dobanzi de platit"                          "Conturi la banci in lei"
- actualizarea cheltuielilor in lunile a doua si a treia :
                       %                             =                471                                   3.596 lei
                     627                                "Cheltuieli inregistrate in avans"      620 lei
"Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"
                     666                                                                                       2.976 lei
"Cheltuieli privind dobanzile"                                                      
- plata dobanzii in luna a doua si a treia
              5186                            =                        5121                         2.976 lei
      "Dobanzi de platit"                          "Conturi la banci in lei"
- incasarea diferentei de 20% la scadenta facturilor :
                    5121               =                      461                                      12.400  lei
"Conturi la banci in lei"         "Debitori diversi - creante factoring".

Raspuns oferit de specialistii www.portalcontabilitate.ro