Contract de mandat. Ce tratament fiscal aplicam pentru o persoana rezidenta?

Tags: taxe si impozite, contract de mandat, contributii sociale, legea 441/2006, legea 31/1991

Vom analiza mai jos cazul in care, in cadrul AGA la o societate pe actiuni, se alege Consiliul de Administratie. Printre persoanele alese sunt si salariati. In acest caz se suspenda CIM pentru salariatul ales si se trece la renumerarea pe baza de contract de mandat. Vom vedea astfel daca s-a procedat corect si daca salariatul ales trebuie obligatoriu sa fie numit director pentru a putea avea o activitate de executie in societate. De asemenea, vom vedea care este tratamentul fiscal al contractului de mandat pentru o persoana rezidenta.

Solutia consultantului:

In speta este vorba de o persoana careia ii sunt delegate atributii de conducere a societatii pe actiuni, situatie in care sunt aplicabile dispozitiile Legii 31/1991 privind societatile comerciale.
 
Potrivit art. 143 alin. (1) din Legea 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, consiliul de administratie poate delega conducerea societatii unuia sau mai multor directori, numind pe unul dintre ei director general.

Prin director al societatii pe actiuni se intelege potrivit alin. (5) din acelasi articol, numai acea persoana careia i-au fost delegate atributii de conducere a societatii, in conformitate cu alin. (1).

Orice alta persoana, indiferent de denumirea tehnica a postului ocupat in cadrul societatii, este exclusa de la aplicarea normelor prezentei legi cu privire la directorii societatii pe actiuni (art. 143 alin. 5 din lege).

Asadar, potrivit definitiei, director al societatii pe actiuni este numai acea persoana careia i-au fost delegate de catre consiliul de administratie atributii de conducere a societatii.
 
Art. 137 indice 1 alin. 3 din Legea 31/1990 privind societatile comerciale, astfel cum a fost introdus prin Legea 441/2006, prevede ca pe durata indeplinirii mandatului, administratorii nu pot incheia cu societatea un contract de munca. In cazul in care administratorii au fost desemnati dintre salariatii societatii, contractul individual de munca este suspendat pe perioada mandatului.
 
Aceste prevederi se aplica si directorilor in aceleasi conditii ca si administratorilor (vezi art. 152 din Legea 31/1990 astfel cum a fost modificata prin OUG 82/2007).
 
Asadar, din aceste dispozitii legale intelegem ca in cazul in care administratorii/directorii au fost desemnati dintre salariatii societatii (adica dintre salariatii angajati pe o functie ce nu presupunea indeplinirea mandatului de director, de exemplu inginer) contractul individual de munca este suspendat pe perioada mandatului de director.
 
In concluzie, suspendarea prevazuta de art. 137 indice 1 alin. 3 din Legea 31/1990 privind societatile comerciale, astfel cum a fost introdus prin Legea 441/2006, se refera la situatiile in care administratorii/directorii au fost desemnati dintre salariatii societatii, situatie in care contractul lor de munca trebuie suspendat pe perioada mandatului, urmand ca la incetarea madatului, contractul individual de munca sa isi reia cursul in sensul ca administratorul/directorul redevine salariat al societatii reluandu-si functia detinuta anterior acceptarii mandatului.

In ceea ce il priveste pe director, exceptii specifice in ceea ce priveste remuneratia obtinuta de directorii cu contract de mandat regasim numai de la plata contributiei angajatorului la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale la art. 296 indice 16 lit. f) din Codul fiscal.
 
In consecinta, pentru remuneratia obtinuta de directorii cu contract de mandat si de membrii directoratului de la societatile comerciale administrate in sistem dualist, potrivit legii, se datoreaza urmatoarele contributii sociale:

- contributia individuala la sistemul asigurarilor sociale de stat si contributia angajatorului la sistemul asigurarilor sociale de stat;

- contributiile de asigurari sociale de sanatate(salariat si angajator) datorate bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate;

- contributiile de asigurari sociale pentru somaj (salariat si angajator) datorate bugetului asigurarilor pentru somaj;

- contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorata de angajator bugetului asigurarilor sociale de stat;

- contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate datorata de angajator bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate.