Cum procedam daca avem pe stoc marfa defecta? Trebuie colectata si TVA?

Tags: furnizor, marfa defecta, tva, cheltuiala nedeductibila

Intrebare: Sa presupunem c avem pe stocul de marfa un depozit cu marfa defecta, neimputabila. Cum poate fi scoasa de pe stoc? Este cheltuiala nedeductibila? Trebuie colectata si TVA?

Raspuns:  In primul rand, ar trebui sa va adresati furnizorului in masura in care bunurile respective se mai afla in perioada de garantie. In acest caz, furnizorul este obligat sa inlocuiasca pe cheltuiala sa bunurile defecte sau sa va restituie contravaloarea acestora in situatia in care nu mai are posibilitatea sa va livreze bunuri identice, pentru inlocuirea celor defecte. Vanzatorul este raspunzator fata de consumator pentru orice lipsa a conformitatii existenta la momentul cand au fost livrate produsele.
 
In al doilea rand, ar trebui sa analizati in ce masura bunurile pot fi remediate in regie proprie sau apeland la terti.
 
In al treilea rand, daca nu va incadrati in niciuna din cele doua situatii posibile, mentionate anterior, scoaterea din gestiune poate fi  efectuata  cu ocazia inventarierii anuale. in acest caz,  comisia de inventariere  consemneaza, pe liste separate, cantitatea bunurilor defecte, identifica natura defectelor, cauzele defectarii produselor  si propune masuri de scoatere din functiune. in urma analizei effectuate, conducatorul firmei decide daca valoarea bunurilor este imputabila sau poate fi inregistrata pe cheltuieli nedeductibile d.p.d.v. fiscal la determinarea profitului impozabil.
 
Un defect  de calitate nu pot fi asimilat cu degradarea calitativa a unui bun,  astfel incat scoaterea acestora din gestiune sa nu fie considerata operatiune  asimilata unei livrari de bunuri in baza prevederilor articolului  128 alineatul 8 litera b) din Codul fiscal  "Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1): b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate" si punctul  6 alin. (12)  din normele de aplicare ale acestui articol  "In sensul art. 128 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal , nu se considera livrare de bunuri cu plata bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, daca sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:"
1) bunurile nu sunt imputabile;
2) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente;
3) se face dovada ca bunurile s-au distrus si nu mai intra in circuitul economic.
 
Deoarece  bunurile respective urmeaza a fi  scoase din gestiune fara a fi vandute iar la momentul achizitiei s-a exercitat dreptul de deducere TVA inscrisa in factura furnizorului,  trebuie sa efectuati ajustarea dreptului de deducere a TVA exercitat initial. 
  
Ajustarea se efectueaza in baza prevederilor articolului 148 lit. c)  " c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate la momentul pierderii dreptului de deducere." si a punctului 53 alin. (6)  din normele de aplicare ale articolului 148 "Ajustarea dreptului de deducere se efectueaza si pentru bunurile mobile aflate in stoc, in situatia in care persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere si nu se aplica prevederile referitoare la livrarile catre sine. Ajustarea reprezinta in aceasta situatie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata deduse initial."
     
Ajustarea se efectueaza la nivelul sumei deduse, fie la cota de 19%, fie la cota de 24% in functie de momentul achizitiei.
 
Deoarece are loc o ajustare a TVA, inregistrarea  contabila care se efectueaza pentru TVA este 635 (sau 658 analitic distinct) = 4426.    
 
Suma inregistrata in contul 658, inclusiv cheltuiala din contul 607 reprezentand contravaloarea marfurilor scoase din gestiune este considerata nedeductibila la determinarea profitului impozabil in baza prevederilor articolului 21 alineatul  (1) din Codul fiscal : "Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile……".
Suma pentru care se efectueaza ajustarea se evidentiaza cu semnul minus intr-o coloana distincta din jurnalul pentru cumparari si se raporteaza prin  decontul de TVA cod 300  la randul 28  denumit "Regularizari taxa dedusa".