Conferinta de Fiscalitate: Modificari in legislatia de TVA incepand cu 2016

Tags: tva 2016, declaratia 394, exigibilitatea tva

In cadrul Conferintei Anuale de Fiscalitate, organizate de EY Romania, Ioana Iorgulescu, Director Executiv in cadrul Diviziei de Impozite Indirecte, a oferit mai multe explicatii privind noutatile aduse TVA-ului incepand cu 1 ianuarie 2016.

Iata care sunt cele mai importante modificari ale Codului fiscal si ale Normelor metodologice aferente in domeniul TVA, prezentate de Ioana Iorgulescu:


Cele mai importante modificari

Persoane impozabile – Grupul fiscal

Se va putea constitui si de persoane administrate de organe fiscale diferite
Organul fiscal competent – cel al reprezentantului grupului (grupul fiscal se va putea constitui si de persoane administrate de organe fiscale diferite)
Implicatii peste aria de TVA, de ex. din perspectiva TP (transfer pricing)



Operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei (transferul de active)

Transferul de active – conditie noua – primitorul activelor sa fie persoana impozabila stabilita in Romania

- Transferul activelor in cadrul fuziunii si divizarii – in orice situatie in afara sferei TVA, daca primitorul activelor este persoana impozabila stabilita in Romania

- Prin urmare, in cadrul divizarii si fuziunii nu se mai iau in considerare criterii precum:

* transferul activelor sa constituie din punct de vedere tehnic o structura independenta, capabila sa efectueze activitati economice separate
*primitorul sa faca dovada intentiei de a desfasura activitatea economica transferata
* sa nu lichideze imediat activitatea respectiva sau sa vanda eventuale stocuri


Operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei – Contractele de tooling

- acordarea in mod fratuit a unui bun pentru scopuri legate de desfasurarea activitatii economice: ex. 1
(vezi agenda)

Operatiuni curpinse in sfera de aplicare a taxei

- Proprietarul matritei pune in mod gratuit matrita/echipamentul la dispozitia prestatorului de servicii. In acest caz:

* punerea la dispozitie in mod gratuit va fi considerata o prestare de servicii legata de activitatea economica a proprietarului matritelor/echipamentelor care nu este asimilat unei prestari cu plata
*nu are loc o livrare de bunuri din perspectiva TVA
*conditie: serviciile trebuie sa fie prestate exclusiv in beneficiul proprietarului matritei!

Ex. 2

a. Prestatorul serviciilor vinde matrita catre beneficiar

> Se va considera ca achizitia efectuata de  beneficiar este efectuata in scopul desfasurarii activitatii economice a acestuia (chiar daca matrita ramane la prestator)
> Punerea la dispozitie in mod gratuit va fi considerata o prestare de servicii legata de activitatea economica a proprietarului matritelor/echipamentelor, nefiind asimilata unei prestari cu plata punerea matritei la dispozitia prestatorului
> Transferul nu este asimilat unei prestari cu plata
> Conditie: Serviciile trebuie sa fie prestate exclusiv in beneficiul proprietarului matritei!

b. Prestatorul nu vinde matrita catre beneficiar, dar recupereaza de la acesta contravaloarea matritei:

> Recuperarea contravalorii matritei este accesorie serviciului principal si urmeaza acelasi regim fiscal ca si operatiunea principala.


Operatiuni cuprinse in sfera de aplicare a taxei:

>> Avansurile platite pentru contractele de promisiune si antecontractele de vanzare-cumparare – sunt considerate prestari de servicii daca nu se transfera proprietatea constructiilor

** Risc de dobanzi si penalitati daca avansul va fi reconsiderat intr-o prestare de serviciu

>> In cazul in care proprietatea se transfera, avansurile sunt aferente unei livrari de bunuri


Faptul generator si exigibilitatea TVA

Clarificari cu privire la situatiile intalnite in practica:

>> Serviciile care presupun plati forfetare (de abonament)
>> Livrari de bunuri/restari de servicii efectuate continuu:
 * Regula generala: faptul generator intervine la data stipulata in contract pentru plata facturii
 * Cand contractul nu stipuleaza o data pentru plata – faptul generator intervine la data la care se emite o factura
 *Nu se ia in considerare termenul de plata mentionat pe factura


>> Servicii de inchiriere, leasing, concesionare, arendare

Operatuini de inchiriere, leasing, concesionare, arendare:
    * Regula generala: faptul generator intervine la fiecare data specificata in contract pentru efectuarea platii
    * Cand contractul prevede ca serviciile se platesc la data emiterii facturii, iar pe factura se mentioneaza un termen de plata – faptul generatorr intervine la data platii facturii (dar nu mai tarziu de termenul limita stipulat pentru plata facturii)

>> Avans pentru bunurile acordate in leasing – livrare de bun sau prestare de serviciu?

> In contextul modificarii cotei de TVA, faptul generator determina cota de TVA aplicabila, si eventuale regularizari


Faptul generator si exigibilitatea TVA
Refacturare cheltuieli/mark-up

> Distinctie intre refacturare de cheltuieli si efectuarea unei tranzactii distincte in ceea ce priveste faptul generator si exigibilitatea

> Refacturarea de cheltuieli are loc atunci cand:

- 1. persoana impozabila actioneaza in numele sau in contul altei persoane si nu urmareste decat sa recupereze contravaloarea unor achiziii de bunuri/servicii efectuate pe numele sau, dar in contul altei persoane

- 2. persoana impozabila nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata

> Astfel, exigibilitatea intervine la data emiterii facturii
>Pentru fiecare cheltuiala refacturata se aplica regimul fiecarei operatiuni care se refactureaza

> La refacturarea cu mark-up (structura de comisionar) nu se mai aplica aceleasi reguli. Exigibilitatea intervine la data livrarii/prestarii.


Baza de impozitare

Ajustare in cadrul reorganizarii

> Baza impozitare se reduce ca urmare a punerii in aplicare a unui plan de reorganizare admis si confirmat prin sentinta judecatoreasca prin care creanta creditorului este modificata sau eliminata

> Ajustarea bazei de impozitare, permisa incepand cu data pronuntarii hotararii judecatoresti de confirmare a planului de reorganizare

Conditie: planul de reorganizare trebuie aprobat dupa 1 ianuarie 2016

Ajustarea este posibila si pentru operatiuni pentru care facturile aferente au fost emise inainte de 1 ianuarie 2016

Operatiuni scutite de taxa

In cazul operatiunilor de leasing, amanarea platii pretului dupa data livrarii/prestarii in schimbul unei dobanzi – considerata o acordare de credit scutita

> Daca dobanda este platita doar pana la momentul livrarii sau prestarii – plata reprezinta o parte din contrapartida obtinuta pentru furnizarea bunurilor sau serviciilor.

Dreptul de deducere a TVA al beneficiarului nu se anuleaza cand furnizorul aplica regimul de taxare pentru scutiri cu drept de deducere

> Atentie! La scutirile fara drept de deducere care sunt taxate de catre prestator, nu se acorda drept de deducere, ci trebuie solicitata stornarea facturii


Regimul deducerilor


Principii din jurisprudenta europeana

> Au fost introduse principii stabilite in jurisprudenta europeana privind dreptul de deducere a TVA:
- dreptul de deducere – principiu fundamental al sistemuli de TVA
- prevalenta conditiilor de fond asupra celor de forma
- dovezi obiective ca dreptul de deducere a fost invocat in mod fraudulos sau abuziv
- anularea dreptului de deducere – o exceptie de la aplicarea principiului fundamental al sistemului de TVA

Regimul deducerilor
-
Renuntare la cererea de rambursare

> Persoanele impozabile pot renunta la cererea de rambursarea pe baza unei notificari depuse la autoritatile fiscale – vor prelua soldul sumei negative solicitat la rambursare in decontul aferent perioadei fiscale urmatoare depunerii notificarii

> Persoanele impozabile pot notifica organul fiscal in vederea renuntarii la cererea de rambursare pana la data comunicarii deciziei de rambursare sau a deciziei de impunere privind obligatiile fiscale suplimentare stabilite de inspectia fiscala, dupa caz

Factura emisa dupa control – beneficiarul are drept de deducere cel mult un an de la data primirii facturii de corectie


Regimuri speciale

Consecinte neinregistrare in scop de TVA

> Persoana impozabila care aplica regimul special de scutire si depaseste plafonul de scutire trebuie sa solicite inregistrarea in scopuri de TVA in termen de 10 zile de la data atingerii sau depasirii plafonului

> Daca nu solicita sau solicita cu intarziere inregistrarea, organele fiscal:
- stabilesc obligatii privind taxa de plata de la data de la care persoana impozabila ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege
- determina suma negativa a taxei, de la data de la care persoana impozabila ar fi fost inregistrata in scopuri de TVA daca ar fi solicitat inregistrarea in termenul prevazut de lege


Facturarea

Autofactura – ajustarea bazei impozabile

>> In cazul in care este obligatorie ajustarea bazei impozabile pentru situatii precum:

- desfiintare totala sau partiala a contractului, refuzuri privind cantitatea, rabaturi, remize, risturne, returnare ambalaje etc., iar
furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corectie, atunci beneficiarul trebuie sa emita o autofactura in vederea ajustarii taxei deductibile
- cel tarziu pana in cea de-a 15 zi a lunii urmatoare celei in care au intervenit evenimentele mai sus mentionate.

DECLARATIA 394 – PRINCIPALELE MODIFICARI


Raportarea se face defalcat pe cote de TVA – 20, 9 sau 5 la suta

Operatiuni desfasurate cu persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA in Romania:
- informatiile privind achizitiile de bunuri si servicii vor fi defalcate in functie de sistemul de TVA aplicat de furnizor (sistem normal de TVA sau sistem de TVA la incasare)
- livrarile/achizitiile supuse masurilor de simplificare conform art. 331 din noul Cod fiscal se raporteaza defalcat pe toate categoriile de bunuri/servicii supuse acestui regim



Au fost introduse sectiuni noi in vederea declararii informatiilor cu privire la:

- operatiuni efectuate cu persoane neinregistrate in scopuri de TVA
- operatiuni efectuate cu persoane impozabile nestabilite in Romania, neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, stabilite in alte state membre, respectiv stabilite in afara Uniunii Europene
- incasari prin intermediul aparatelor de marcat electronice fiscale, precum si incasari din activitati exceptate conform prevederilor OUG 28/1999 privind obligatia opertaorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale
- livrari de bunuri/prestari de servicii, respectiv achizitii de bunuri/servicii, pentru care s-au emis facturi simplificate

>> Se vor include informatii cu privire la plaja de numere de facturi utilizate in perioada de raportare, respectiv numarul total de facturi emis ein perioada de raportare, cu defalcare pe facturi stornate, anulate si autofacturi

>> Se va prezenta natura operatiunilor din care provine TVA negativa solicitata la rambursare