Marfuri deteriorate. Ce implicatii fiscale apar in ce priveste TVA-ul si impozitul pe profit?

Tags: marfuri deteriorate, scoaterea din evidenta, bunuri distruse, degradarea calitativa, tva

Pentru cazul urmator, s-a luat ca obiect al analizei o societate care are in gestiune marfuri deteriorate si cu termen de garantie depasit. Vom vedea cum pot fi scoase din gestiune aceste marfuri, ce documente se vor intocmi, care va fi monografia contabila, precum si ce implicatii fiscale apar referitor la TVA si la impozitul pe profit.

Potrivit art. 21 alin. (3) lit. d) din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, perisabilitatile sunt deductibile la determinarea profitului impozabil in limitele stabilite de organele de specialitate ale administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice.

Art. 1 din Norma privind limitele admisibile de perisabilitate la marfuri in procesul de comercializare, aprobata prin HG 831/2004 stabileste ca, perisabilitatile reprezinta scazamintele care se produc in timpul transportului, manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliza, racire, inghetare, topire, oxidare, aderare la peretii vagoanelor sau ai vaselor in care sunt transportate, descompunere, scurgere, imbibare, ingrosare, imprastiere, faramitare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice, in procesul de comercializare in reteaua de distributie (depozite cu ridicata, unitati comerciale cu amanuntul si de alimentatie publica).

In conformitate cu prevederile art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal,  nu sunt deductibile la determinarea profitului impozabil  cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si TVA aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI. Nu intra sub incidenta acestor prevederi stocurile si mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze de forta majora, in conditiile stabilite prin norme.
 
Art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal,  precizeaza ca nu se ajusteaza deducerea initiala a taxei pe valoarea adaugata,  in cazul:

"a) bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator de persoana impozabila. In cazul bunurilor furate, persoana impozabila demonstreaza furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;"
 

ChatGPT pentru contabili Ghid Practic cu prompturi si aplicatii reale

Vezi AICI detalii

Registrul de Evidenta Fiscala PFA

Vezi AICI detalii

Cartea verde a contabilitatii 2026

Vezi AICI detalii

• Atentie, contabili!
  Ai PFA si salariu in acelasi timp? Iata exact ce impozite platesti si cum le calculezi corect Salariul nu te scuteste de CAS si CASS la PFA | Cand se datoreaza CAS pentru veniturile din PFA? | Cand se datoreaza CASS pentru veniturile din PFA? | Cum se calculeaza impozitul...citeste mai mult
• Atentie, contabili!
  [Ghid Complet] Programele de fidelizarea clientilor: Regim TVA, tratament fiscal si contabil Tipuri de instrumente de fidelizare: ce diferente exista din perspectiva TVA | Cupoane valorice cu scop unic vs. scopuri multiple: distinctia fiscala esentiala | Tratament TVA |...citeste mai mult
• Atentie, contabili!
  ​[MODEL] Contract de imprumut intre societati afiliate si reglementari cheie Ce inseamna persoane afiliate? | Este LEGAL imprumutul intre persoane afiliate? | Este posibil imprumutul fara dobanda intre societati afiliate? | Ce documente sunt necesare la...citeste mai mult
• Atentie, contabili!
  Suspendarea temporara a activitatii: Etape, documente necesare, consecinte fiscale Etape suspendare activitate firma | Documente necesare pentru suspendarea activitatii | Cat timp se poate suspenda activitatea unei firme? | Obligatii fiscale pe perioada...citeste mai mult
• Atentie, contabili!
  Investitiile financiare. GHID complet privind tratamentul fiscal si contabil, monografii si studiu de caz citeste mai mult

De asemenea, conform prevederilor de la pct. 53 alin. (10) lit. d) si f) din normele metodologice, date in aplicare pentru art. 148 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabila nu are obligatia ajustarii taxei deductibile in cazul bunurilor distruse, pierdute sau furate, in conditiile in care aceste situatii sunt demonstrate sau confirmate in mod corespunzator, in situatii cum ar fi, de exemplu, urmatoarele, dar fara a se limita la acestea:

 "d) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, caz in care nu se fac ajustari ale taxei deductibile daca sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:

1. degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective dovedite cu documente. Sunt incluse in aceasta categorie si produsele accizabile pentru care autoritatea competenta a emis decizie de aprobare a distrugerii;

2. se face dovada ca bunurile au fost distruse;

f) perisabilitatile, in limitele stabilite prin lege;"
 
Dovada ca bunurile au fost distruse se poate efectua prin contractul incheiat cu societatea specializata in colectarea deseurilor si documentele din care sa reiasa transmiterea bunurilor in vederea distrugerii (aviz de insotire a marfurilor, proces verbal de predare s.a.).

In cazul in care nu se poate dovedi degradarea calitativa a marfurilor, se ajusteaza TVA dedusa, in perioada fiscala in care se intocmesc documentele (proces verbal etc), prin formula contabila:
635= 4426.
 
Scoaterea din evidenta a marfurilor deteriorate, ce nu mai pot fi utilizate in activitatea economica se poate efectua in urma operatiunii de inventariere prin care se constata deteriorarea marfurilor. Pe baza propunerii de casare a stocurilor exprimata de catre comisia de inventariere se intocmeste un proces verbal pentru scoaterea acestora din evidenta. In procesul verbal se vor detalia si explica cauzele obiective care au condus la degradare si orice alte informatii relevante in acest sens.
 
In decontul de TVA se completeaza la rd. 30, cu semnul minus.